我国企业合并的会计方法选择

摘 要 ：我国于2006年颁布的新会计准则中,对企业合并的相关会计问题进行了全面规范,对企业合并过程中发生的相关费用问题也进行了明确.本文对我国企业合并的两种会计处理方法进行了介绍,并对两种方法的选择问题进行了比较分析.

关 键 词 ：企业 合并 会计方法 选择

随着世界经济的不断发展,企业合并已经成为一种普遍存在的经济现象,并且呈现出规模不断扩大的发展趋势.由于世界各国的会计政策不同,企业合并的会计处理方法也很难达到统一的标准.在我国改革开放不断深化的进程中,越来越多的国际企业进驻我国市场,近年来,企业合并现象也在我国迅速成长并蔓延起来.我国在2006年对企业合并的会计处理方法进行了规范,这两种方法的出台,为我国企业合并提供了必要的会计处理依据.但是,企业在合并过程中,具体应该选择哪种会计处理方法,也成为值得我们深入研究与探讨的问题.

一、我国企业合并的两种会计处理方法

两种会计处理方法的同时存在,与我国当前的国情有着密切的关系.目前我国允许在企业合并中采用权益结合法与购买法进行会计处理.下面就对这两种会计方法进行分析：

(一)权益结合法

权益结合法是指企业所有者或股东权益联合的一种合并,而不是企业资产的购买.这种情况下所采用的会计处理方法叫权益结合法.权益结合法相关问题具体如下：

1.资产及负债问题

长期以来粗放式的管理模式,使我国企业合并的会计处理方法与其它国家相比,较为滞后.在运用权益结合法来处理会计问题时,合并企业的资产与负债还是按照企业原来的账面价值进行入账.这是由于采取这种方法处理时,企业的合并行为是一种非购买性行为,这样不可能有购买和计价基础这一说.因此,参与合并活动的企业就不能将净资产作为公允价值进行入账,而应该根据原来的账面价值来入账.合并双方应该出于财务的考虑,以双方股票或所取得净资产的市价来决定股票交换的比率.

2.合并时发生的费用问题

企业在合并过程中所产生的费用,通常情况下会的处理方式是当作管理费或冲减资本公积.由于资产入账仍然是以账面价值来依据,资产价值不存在增加的问题,所以,不会被列为并购成本,而被作为合并活动的管理费或冲减资本公积.

3.并购商誉的产生问题

采用权益结合法进行会计处理时,企事业合并是一种非购买行为,也就不可能存在净资产公允价值低于购买的问题,并购商誉便不会产生,合并以后也就没有并购商誉推销的问题.所以,企业原来账目上的既有商誉应继续保留,并按照剩余年限来进行继续摊销.

4.所有者权益中的股本、资本公积问题

企业合并时,所有者权益中的股本、资本公积并不是按被合并企业的股本及资本公积账面的金额来入账的,而是根据并购企业换出的股票面值及溢价发行收入来作为记账依据的.但是被合并企业的留存收益,则应该按照企业账面价值直接加计到并购企业的留存收益中.

5.合并企业的会计方法问题

合并企业的会计方法与并购企业的会计方法不一样,合并企业会计方法应该根据企业的实际情况进行有效调整,这样能够保证企业在合并后的会计方法符合实际,并保持一致.

(二)购买法

购买法是指将并购企业取得被购企业净资产作为一种购买行为.比如购买存货、机器设备等.购买法的会计处理重点问题主要包括以下几个方面：

1.购买方的认定

由于购买法是从购买方的角度出发,来看待企业合并行为,因此,购买法将假定交易的一方认定为购买方.从购买方的定义来看,对购买方进行认定的重要标准就是取得控制权.因此应该对控制的定义进行正确理解.控制权是对一个企业或主体的财务及经营管理进行决策,并在过程中获得相应的权益.通常情况下,合并企业对其它参与合并企业的表决股份控制到了一半以上时,便可当作获得了控制权.另外,在某些特殊情况下,参与合并的企业没能获得其它参与合并企业一半以上的表决权,这个企业也有可能被认为是购买方

2.购买日的确定

我国的新会计准则指出,购买日是购买方获得被购方控制权的日期.购买方需要在购买日对购买成本进行分摊,应分摊到被购方的各项资产与负债当中.购买企业应该按照购买日的公允价值全额来确认其所取得的各项资产负债.

3.购买成本的确认

会计准则对购买成本进行了规定：当合并属于一次易或交换活动时,合并成本为购买方在购买日所付出的资产、承担的负债或发行权益性证券的公允价值；购买方为达到合并目的所付出的各项费用也应该列入合并成本；另外,购买方如果在购买日预测到一些未来事项会对合并成本造成影响,也应该计为合并成本.

二、我国企业合并的会计方法选择分析

从我国未来的发展情形来看,使用单一的购买法,是我国企业合并会计处理的发展方向.但是由于相关制度与机制还不健全,目前单独采用这种方法还不现实,仍然存在一定的风险性,容易造成市场混乱.只有真正克服了各种制度缺陷,才能进行平稳的过度.就目前的情况来年,我国企业合并的会计方法选择应该从以下几点进行分析：

(一)从合并业绩计量方面进行分析

从合并业绩计量方面分析,购买法的优越性通常要高于权益结合法.采用购买法处理企业合并时,其会计处理方法及财务状况的透明度更高.而且,在价值交换的基础上,购买法也能够有效记录企业的合并过程,这样有利于投资者全面了解合并支付及信息,从而进行正确的经营决策.如果采用权益结合法,则无法提供相关的可靠信息.由于购买法以公允价值作为新的计价标准,能够在报表中,对被购买方的资产、负债价值以及合并过程中产生的商誉进行明确及摊销,在合并业绩的计量上能够对投入与产出的对称性进行协调对比.如果采用权益结合法,那么合并业绩计量方面的投入与产出配比则无法达到对称,且往往会将合并业绩夸大.

(二)从并购决策优化方面进行分析

从并购决策方面来看,购买法对于增强企业管理层的管理能力具有一定作用,购买法能够保证管理层以股东价值最大化为前提,从而严谨科学的作出并购决策,也能够有效避免企业管理人员为个人私利出现徇私舞弊的行为.这是因为,购买法需要企业真实反映出合并活动的全部成本,如果企业领导的合并决策不理性,那么就有可能在合并报表或其它报表中体现出来.如果出现巨大的商誉,就需要进行推销或计提减值,这样就会导致对外报告利润的降低.当然这种利润下降无论对企业管理层,还是投资者都是不利的.甚至会使股票的大幅下跌.

(三)从收益操纵方面进行分析

从收益操纵方面来看,购买法与权益结合法都存在一定的不足.采用购买法来处理企业合并的会计问题时,通常会出现利用公允价值确定或资产减值计提固有的自由裁量权,对被购买方的资产低估或对负债进行高估,以此来为合并行为创造更高的利润空间.另外,采用购买法进行会计处理时,购买方会采用压缩经营规模、调整业务结构或精简人员等借口,来故意高估重组的准备,然后在合并后秘密转回或用于冲减经营费用.另外,采用权益结合法时,由于不需要对合并另一方的净资产及相关资产进行重新计价,那么合并后,便可采用出售另一方已增值但却不在账面上体现的资产,来实现收益目的,同样也会产生夸大合并效益的现象.

三、结束语

企业合并具有一定的独立必,同样也具有一定的关联性.在会计处理方面,具体选择哪种方法,应该结合企业合并的实际情况,以及企业的未来发展战略来看.通常来讲,对于同一控制下的企业合并行为,应该采取权益法来处理,对于非同一控制下的企业合并,在其它条件都具备的情况下,则应该采用购买法.