中西文化对会计学科的推动

一、中西文化发展对会计学科的冲击

在历史的长河中,人类经受了数千年风风雨雨的考验,形成了不同民族、不同国家、不同地域之间的文化观念.可以说,人类创造了文化,文化也塑造了人类,人是文化的存在；人类创造的文化是形形色色的,不是单一的一种文化,其原因主要在于其生存境域的不同而不同.因此,西方人有西方文化,东方人有东方文化,美国人有美国文化,希腊人有希腊文化,中国人有中国文化等.凡此种种,导致在经济全球化时代到来之际而引起的世界性文化危机.

（一）经济全球化时代的中西方文化发展 在东西方文化交流中的不平等、不公正已引起学人的敏锐察觉.世界强势文化正以自己占据的高科技优势和网络技术上的主导语言汇成的跨国信息流,以不对等的信息流向世界弱势文化区域,从而遏制其他国家民族文化的发展并影响人类文化多元化.这样势必激发弱势文化奋起保护,不惜强化本文化的某种封闭性和排他性,造成世界性的文化对抗和冲突.西方学者往往少有弱势文化中学人的那种忧虑,而以强势文化据有者的普遍心态来描述世界已在他们的市场和力量的控制之下,只是这种控制尚需巩固,问题多、秩序乱,急需建构一种能充分体现自我意志的国际体系或架构,以实现对人类的管理和改造.抛开这些主体论的偏颇思考,回到全球化文化危机的理解上来,就会有一种共同的感受,那就是由人的本能境界的生存意识转换生成的面对现实的特殊心态.这种全球化的文化危机其实就是人类生存境界的危机,人们必须重视对有利于人的本能境界生存的文化和文化行为的评判.

（二）经济全球化对会计学科的冲击 自中国实行市场经济以来,一些原有的社会主义国家也逐步实行市场经济体制,于是在全球更大范围内导入竞争机制,形成广泛的世界市场经济体系.于是乎,不同地区、不同国家之间在经济上的协作与结盟加强,先后出现了欧洲经济共同体（简称欧盟）、世界石油输出国组织（OPEC）、世界贸易组织（WTO）、亚太经济合作组织（APEC）等.在经济领域,国界的概念几乎消失,随之而来的是文化交流的广泛加深.文化交流并不象经济贸易那样规范和容易,由于不同国家、不同民族间各自的价值观、人生观的不同,文化背景和社会制度的不同,建立一种统一的、规范的、普遍的全球化文化的条件尚不具备,因此,不同文化之间的广泛交流和强加会引起对抗和混乱,各国正在保护其本土文化的完整性,并吸收其他民族先进的文化,促使本土文化向前发展.在这种经济全球化趋势的强压下,会计学科将会受到强力冲击.会计以凭证为依据,以货币为量度,对经济活动连续、全面、系统地记录、记载、记算和监督,为管理活动提供有力的证据即财务信息流,这种信息流也受到文化环境的直接影响.国际会计准则虽然已经制订,但在特定社会环境、文化环境作用之下,还没有建立一个各国都能普遍接受的全球共同价值,值得各国去推崇、去遵守,统一的全球会计系统的建立即国际标准会计制度只有在消除了各国文化差异之后才能被普遍接受.在这种意义下,有必要研究会计学科在中西文化冲击下的推动力,从中挖掘出中西文化因素对会计学科的推动所在,以及文化与会计的互动关系.

二、中西文化与会计学科的价值取向

社会的文明和发展源于文化为动力,文化的主导者都是人的创造活动,人的文化属性是趋优创新.人的创造活动是无止境的,而每一次伟大的历史进程的创造,都为人的文化环境重新涉取了范围.因此,文化的品性是既重视现在,又展望未来.文化推动社会进步,社会进步,就意味着创造出新的文化价值,从而用新的文化价值重建人的文化环境.由于人类世界是由不同的特定社会组织组成的,在各自的社会组织中存在着各不相同的特定文化,造成不同国家、不同地域间的文化差异.中国具有古老神奇的历史文化传统以及独特的语言文字,与西方不能直接融合在一起,中国和西方形成了两个不同的极域,在文化层面上有若干地方极性相反,无法消解异化为同质.因此,中国要把握住自己的地位,取得与另一个世界交往、对话、合作的平等机遇.虽然如此,也广泛存在着特定社会和特定国家之间的强势文化与其弱势文化具有共同特性的局面.足以反映国家文化的社会特性,这些文化层面的价值观相同之处有五个方面,即对个人自由主义的约束程度,社会权力的集中程度,性别差异的倾向程度,不确定因素多少的关注程度,长短期价值的确认程度.这些文化因素会对社会制度产生较大影响,对会计准则、会计制度和会计实务等会计文化产生一定的影响,有必要对这些因素加以明确,以便在确定与社会价值相联系的会计价值时,有更充分的理由来阐释会计文化及其现实意义.

（一）个人自由主义的约束程度生活在同一社会的人们,只有与该社会的文化价值取得基本一致,才可使自己的生存意义得以体现,才可使个人与个人、个人与社会相沟通,社会也因此会有机地运转.在崇尚个人的国家,一般社会组织结构较为松散,人们自由创造的精神较高,每个人关照自己和家人的倾向突出,为自己设想较多,私欲偏重.在崇尚集体国家利益为重的国家,社会结构严谨,人的自由创造欲受到较大的限制,人的凝聚力强,每个人所获得的集体、个人和亲人的帮助较多,他们也会以同样的方式去帮助别人.互相关心、互相爱护的文化环境更富有人情味.

（二）社会权力的集中程度 权力是对社会进行管理的一种手段,在社会权力相对集中的国家,社会组织秩序较为严密,人们普遍被融入到某个社会组织秩序中,每个人均有自己的位置,老幼有序,干群有序,机构有序.在这样的社会组织中,人们彼此会尊老爱幼,尊师重教,尊敬父母,服从上级.在社会权力相对松散的国家,人们会特别注重自己的权力,力求在家庭、社会中享受平等的权力,不平等的权力架构会成为人们谋求改变调整的对象.家庭成员地位平等,学生与老师彼此尊重,上级对下级在做出决定时应相互征求意见.

（三）性别差异的倾向程度 性别差异是指男人与女人之间性格方面的差异.在男性化的社会中,人们重英雄、重成就,个人英雄主义突出,人们要有果断的行为,坚定的决断力,对物质的获取欲强烈.在女性化的社会中,人们要表现出文明绅士风度,态度温和,摄取有度,重视人际关系,谦虚谨慎,关怀老幼.

（四）不确定因素的关注程度 不确定因素就是人们对社会生活中的未定秩序的未知数.不确定因素越多,人们的安全感就越差.在一个不确定因素较多的社会,人们关注能够维系社会正常运转的一般原则和惯例,人们的观念和行为自成体系,外来的观念和行为难以接受,不能容忍不同的观点.在一个不确定因素较少的社会,人们接受社会秩序约束的地方普遍,没有必要更多地关注社会的一般原则和惯例,对个人行为和观念较为放松,接受差异和新事物较为容易,对预测的风险和威胁能正确面对,为人处事较为宽泛,不用纪律来强压别人,自我约束力强.

（五）长短期价值的确认程度 长期价值有吃苦耐劳,持之以恒,忍辱负重,勤俭节约等价值观念.短期价值有生活责任的承担,维系家庭的责任,子女的传统教育,工作的顺利完成等价值观念.注重长期价值的社会,有可持续发展的潜力,会获取长远效益.注重短期价值的社会,会使自己生活得好些,重视现状,对未来贡献的较少.

会计是一门具有严密地可操作性和实践性的学科,具有定性和定量判断的两种方式.随着社会文化环境的变化和科学技术的发展而不断地演变、丰富和发展.会计学科既重视文化和历史对其产生的整合力,即定性研究,也重视自然科学对其作出的贡献,即定量的研究.社会文化对开发会计准则、会计制度和国际会计普遍原则有重要的作用.而文化差异也决定着各国会计制度的差异.人类文化与会计有一定的对应关系,二者之间的相关性表现在人类文化价值与会计价值的连接结构上.会计价值在会计实务中会直接驱动会计制度的形成.

一个国家的生态环境受国际贸易、投资水平、国际兼并和自然力等外部因素的整合；社会文化价值受所处地理环境、社会经济、人口、社会历史及城市化水平高低等生态因素的整合；会计价值受个人自由主义约束程度、社会权力集中程度、性别差异的倾向程度,不确定因素的关注程度、长短期价值的确认程度等社会文化价值的整合；会计制度受专业技术性和法规制度、统一性和灵活性、保密性和披露性、公众利害关系性等会计价值的整合；生态因素既受会计制度的整合,又受法规制度的整合；形成了一个结构性循环系统模式.这一系统中,可以建立社会文化价值、会计价值和会计制度间有密切关系的结构.

三、中西文化建设对会计学科的推动力

人类在新的世纪里,面临的生存境域发生了很大变化.时代为文化建设提供了广阔的空间,文化建设将是一项宏大工程,必须有其明确的目的性,同时时代也为文化建设提供了深刻的内容.中西文化建设的走势在新世纪又对会计价值产生推动力.

（一）对会计的专业技术性和法规制度约束的推动力 在经济社会中,会计所发挥的作用是其他学科所无法替代的,表现在其独特的可操作的技术性、规范性.会计人员根据自己所掌握的会计专业知识和经验进行独立判断,并受公认的会计准则、国家会计法、财务会计制度和相关法规制度约束,无伸缩性地被强制执行.个人自由主义约束程度的降低对会计人员个人专业判断的权威产生直接推动力.约束程度越低,社会重视个人独立性的程度越高,对个人决定的事项信任度就越大,所提供的财务信息的可信度就越强.人们对不确定因素多少的关注程度的减弱增强了会计报表的权威性,人们相信专业判断,承认社会存在客观公正性,因为每个人都是在健全的法规制度和较高的专业知识的控制之下而从事专业技术工作.权力集中程度向松散方向发展使个人能享受到平等权力,会计所提供的财务信息在平等的原则下可共享互换,人们重视信息交流,彼此尊重、平等互利.

（二）对会计的统一性和灵恬性的推动力 会计实务中采用统一的方法制度来处理经济业务,经济指标口径一致,具有可比性,在较长的时期内采用该制度不变；对某些非重要的会计事项,可采用简便的方法处理,灵活而富有弹性.在个人自由主义约束较弱的社会,个人能共同遵守社会普遍的法规制度,自身法制观念较强,自我控制着个人的行为按照法规制度办事,对会计统一性的执行会产生重要的正面推动力.在人们对不确定因素多少的关注程度减弱的社会,不确定因素少,法制健全,无须较多关注人们普遍遵守的惯例和法则,自我约束力强,对会计统一性的执行会产生积极的建设性作用.在社会权力集中程度松散的社会,法规制度容易被接受,统一的原则制度被人们普遍使用而不会遭到拒绝.

（三）对会计的保密性与披露性的推动力 财务信息公开与否对企业的经营决策产生直接影响.信息保密与披露是企业重要的会计文化观,是处理企业与社会关系的均衡点.对企业的前途命运产生重要影响的财务信息如果公开会造成负面影响就应该保密,如果是技术秘诀和财务秘密就不能公开；对一般的会计信息特别是法律规定需公开的财务报表,就应该向社会披露.保密性与不确定因素多少的关注程度、长短期价值的确认程度的文化建设取向是一致的.社会权力的集中程度越松散,信息的披露性就越强、越集中,信息的保密性就越强；个人自由主义约束程度越低,信息的披露性就强,约束越高,即集体主义意识越浓,信息的保密性就高.特别是性别差异的倾向程度趋向男性化,对信息的披露程度要求就越多；趋向女性化,对信息的披露程度要求就少,保密性增强.

（四）对会计的公众利害关系性的推动力 会计信息向社会公众公开披露,作为会计信息使用者为了满足各自的利益需要,获取的信息内容有所不同,他们与企业之间具有不同的利害关系,形成了会计信息使用者的多样性.而企业内部投资者之间在文化程度、知识水平、财富大小、喜好习俗、信仰等方面存在的差异,形成了会计信息使用者的复杂性.因此,财务报表为了兼顾、调节各方面的利害关系而披露的是一般的、宽泛的信息,这一信息的披露也是为有效吸收社会公众资金,合理配置闲置资源而服务的.在个人自由主义约束程度较低的社会,人们不大重视社会公众利益,而特别关心和重视个人利益,对投资的企业会大力支持,以便获取投资回报.在社会权力的集中程度相对松散的社会,人们享受平等的权力,对自己能够自我控制,对公众利害关系能够自觉遵守并予以关注.在不确定因素关注程度较少的社会,人们一般对个人行为和观念放得较松,接受新生事物能力强,重实务而非原则,对未来不作控制努力,对社会公众利害关系较为尊重.在注重长期价值的社会中,人们的品性以储备和宽容为方向,重视未来而不过多关注现状,重视长远利益而不沉溺现实利益,公众利害关系容易被忽视.

以上观点揭示了这样的相关关系,即一个社会文化价值因素的取向可不同程度地推动多个会计价值及实务,而多个社会文化价值因素的取向会同时推动一个会计价值及实务.