强化现阶段央行国库会计核算制度的建议

摘 要 :现阶段,国库网络信息系统的应用使国库业务环境发生巨大变化,加强国库业务会计核算的管理可以防范及降低国库资金风险,实现央行国库管理的目标.本文首先阐述了构建现阶段央行国库会计核算制度的原则,然后在此基础上提出强化现阶段央行国库会计核算制度的建议.

关 键 词 :会计信息系统,国库会计核算,建议

目前的国库会计核算制度是以国库会计核算有纸化操作为基础的,单讫记账是其规范的基本前提之一,国库资金流动的方式也决定其会计核算内容非常复杂.现阶段,国库会计核算实现信息化处理,其特点是以复式记账为基础、国库资金主要通过大小额进行支付处理、各种国库资金信息实现信息联网共享.因此,为了实现国库会计核算的目标,必然强化目前的国库会计核算制度,改变目前制度不能规范现阶段国库会计核算活动的情况,从而使制度能重新对国库部门及国库会计核算人员的行为等进行规范,降低国库资金风险程度,提高国库会计信息的质量.

一、构建现阶段国库会计核算制度的原则

国库会计核算制度主要目的是规范国库部门在国库会计核算过程中的业务处理标准、业务处理流程及业务管理标准,从而使国库资金发生的风险保持在可控范围之内,提高国库会计信息的质量.为了促使国库会计核算业务管理目标的实现,规范国库会计核算操作,在构建现阶段国库会计核算制度过程中,必须坚持制度建设的完整性及可操作性等多方面的原则,具体表现为以下几个方面:

(一)完整性原则

系统性原则是指国库部门构建的会计核算制度必须体系完整、内容健全.现阶段,国库的会计业务处理是国库人员在对国库会计信息系统操作的基础上,完成对国库资金安全、准确、及时的入账,并生成各种合法、完整、正确、可利用的会计信息.国库会计核算制度的内容应该加强对国库会计业务处理、国库信息系统的操作以及国库会计信息使用进行规范.系统性原则还要求各项管理制度内容一般应包括:目标、管理范围、职责、具体的规定及奖惩等要素.

(二)可操作性原则

可操作性原则是指国库会计核算制度用词必须简明扼要,通俗易懂,操作简便易行.制定国库管理制度直接目的是规范相关人员行为规范,不是研究理论的.如果制度内容表述不明确,制度执行的效果肯定不会很好,因此在制定和审核国库会计核算制度体系时要注意制度的谨慎性与严肃性,在制度内容表述方面不能使用“合理”、“一定范围”等具有模糊意思的词语.国库信息系统的发展也使国库会计核算的处理大部分被国库信息系统所取代,国库会计核算人员的主要职责将从业务的会计核算操作转变为会计信息系统的窗口录入操作、以及对系统各种数据来源进行审核,因此在制定国库会计核算制度的更应强调国库会计核算系统的操作内容规范.

(三)重要性原则

重要性原则是指在制定国库会计核算制度过程中应对国库会计信息系统的操作、国库会计业务处理及其管理事项区别对待,并根据其操作性的特点采用不同详尽的规范内容.对于对国库会计信息系统操作规范应制定相应的详细、可行、操作性强的制度,对于国库会计业务处理规范则应该重点强调对国库业务会计处理流程的规范以及会计核算内容的规范,对于某些与国库会计核算不太相关的业务应在不影响国库资金安全的情况下,可适当简化.坚持国库会计核算制度的重要性原则能够使国库部门在国库会计核算过程中抓住工作重点,增加可操作性,有助于加强对有重大影响和有重要意义的国库会计核算进行管理,提高国库会计核算的工作效率及国库资金安全.

(四)安全性原则

国库部门的工作目标之一是保证国库财政资金的安全、有效.安全性原则使国库部门能树立国库资金风险防范意识,并建立可执行的安全性策略确保各种国库会计控制措施落实到国库会计核算过程的各方面、各个环节.

(五)成本-效益原则

成本效益原则是指在制定国库会计核算制度的过程中,要针对实际情况进行具体的分析,制定的核算制度必须切实可行,能促使国库会计核算业务目标的实现,能提高国库财政资金真实性、有效性.如果核算制度的制定与执行成本太高,且不能产生相应的效益,制度就没有实际意思.

二、强化现阶段国库会计核算制度体系内容的建议

信息化系统使国库业务处理手段由手工操作或电脑软件的简单操作逐步向信息化转型.在该转型过程中,要求信息系统、国库业务处理过程及国库经理目标紧密整合,国库各种制度关注国库业务流程的再造,使设计出的国库制度有效地规范国库部门对国库各种资金信息收集、加工、传递和报告.国库信息系统的应用使国库会计核算制度规范对象及规范内容发生了变化,需要其不断完善以满足国库会计核算的需要.现阶段,国库会计核算制度需要强化的内容主要包括以下几个方面:

(一)完善国库组织结构及岗位职责设置

信息技术的应用改变了国库组织结构.按照信息系统组织模式改革国库组织结构,必然带来国库会计岗位划分的改变.国库负责人、系统管理员及重要要素复核等新岗位应运而生,并取消了资金清算岗岗位,从而也带动了国库各业务岗位职责的变化.其中,国库负责人负责对国库业务人员进行管理及授权审批,系统管理员负责信息系统的运行、安全和升级维护,重要要素复核岗位是为了加强对资金流动增设的复核控制岗.

(二)重新规范国库会计核算要素的内涵

国库业务与数据信息联网的整合不但使国库业务处理实现网络化、实时化和智能化,而且促使国库业务处理流程及业务数据信息存在形式发生巨大的变化,国库业务原始凭证更多为无纸化,以电子信息的格式存在.另外,由于国库业务会计处理环节被内化在信息系统完成而不由国库业务人员编写控制,从而简化并弱化了国库业务的会计账户设置、记账凭证编制和编制账簿在国库会计核算工作中的地位.因此,需要重新界定国库会计核算的各个要素.

(三)简化国库业务会计分录

国库资金清算流程在国库信息系统与支付系统“一点接入、一点清算”、不同核算主体之间的资金往来业务由TCBS中心通过“国库内部往来”账户划转、以及同一核算主体内部国库主体之间的资金往来业务直接转账的的资金清算方式条件下得到优化,从而使信息系统产生的国库各种业务的会计核算分录发生了改变,会计分录的种类得到了简化.在收款人是收款核算主体的库款类账户或者待报解账户时,会计分录为:借:内部往来 贷:待报解账户,当收款人是收款核算主体的同城票据交换户时,会计分录为:借:内部往来 贷:同城票据交换户,当收款人是上述两种以上的时,会计分录为:借:内部往来 贷:暂收户.

(四)强化系统窗口内的业务处理操作

在信息系统条件下,由于国库业务处理程序主要以资金联网信息及纸制信息的接收与录入为起点,不需要像国库传统会计处理过程的根据会计科目及账户编制记账凭证、单双讫记账法和分户账等过程,代之以业务事件驱动的信息系统自动转帐会计程序.因此,国库会计核算业务制度应该更多地从信息系统“审核输入――转换――输出”流程角度设计,重视国库资金收入、收入退库、预算支出及支出退回等各种资金业务、以及日终业务处理等国库业务管理事项在信息系统中输入和输出环节的操作制度,即强化国库信息系统操作规范.

(五)规范国库系统会计核算规则

为了能实现国库业务在系统中从国库业务原始数据转换到国库会计数据,国库部门必须事先在国库信息系统中设定会计规则及参数.因此,设定会计规则及参数是成为国库信息化后新增工作程序,构成了国库会计核算制度设计的重要内容,是国库业务人员得以理解国库会计核算内容的关键,因此在国库会计核算制度中应该对其加以详细解释说明.通常而言,国库核算制度需要健全的会计规则及参数设置包括日间信息自动转账规则及其它各种重要参数.