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摘 要 ：随着世界经济一体化格局的不断深入,全球经济竞争愈演愈烈,既促进了资源流动的速度,又增加了企业间的税收竞争.企业作为市场竞争的主体,需要形成自己独特的竞争优势,其中会计管理作为企业管理的重要组成部分之一,其处理方法的选择对企业的管理情况产生直接性的影响,所以,本文在对会计方法进行分析的基础上,重点探讨会计处理方法对纳税处理的影响.
关 键 词 ：纳税筹划；会计方法；选择
中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）08-0188-01
在会计行业中,会计处理方法的选择将对各种性质的纳税筹划计划产生一定的影响,特别是在对企业所得税进行筹划的时候,影响尤为明显.当前,进行纳税筹划的方式有很多种,主要有：延期纳税、逐步缩小税基、采用税收优惠政策以及降低税率的方法等.另外,我国的纳税计划起步比较晚,在实际应用过程中很容易受到传统经验的影响,部分企业过于依靠政府的税收政策来控制企业的生产成本,不重视对企业内部自身条件的应用,所以,本文以企业内部会计方法的选择作为着眼点进行具体的论述.
一、纳税筹划的概念以及和会计处理方法之间的关系
纳税筹划主要指的是在国家相关政策的许可下,以法律法规作为向导,对企业的投资、理财等活动进行合理的安排规划,实现投资成本控制,最大限度地提高企业的经济效益.
在国外纳税筹划是非常普遍的现象,得到了非常普遍的推广,但在我国,纳税筹划还没有得到普遍地推广,并且在发展过程中,很容易受外部税收政策的制约,忽视对企业内部资源的利用.通常来将,纳税筹划离不开会计方法的选择,两者之间有着非常紧密的联系.
二、会计处理方法之固定资产折旧对纳税筹划的影响作用
(一)通货膨胀因素对固定资产折旧方法选择的影响
根据我国现行的会计制度规定,可以按照历史成本计价的方式对企业的内部资产进行有效地核算.一旦出现通货膨胀的情况,将会直接导致企业成本计价回收所得的资金的实际购买力出现贬值的情况,基本很难再按照现行的市价对企业的固定资产进行简单重置.因此,在出现通货膨胀情况的时候,企业可以选择加速折旧的方式来提高资金短期内回收的效率,这种方式不仅能延缓税收的时间,还能够在很大程度上提高企业的投资收益,由此,我们可以知道,对通货膨胀的合理利用也能够在一定程度上促进企业的发展.
(二)折旧年限因素对固定资产折旧方法选择的影响
新会计法并没有明确地规定固定资产的预计使用年限以及企业的预计净残值,只对企业固定资产的性质以及企业资产的消耗方式作出了相应的规定,通常情况下,只要合理地确定出企业固定资产能够使用的年限即可.这种情况下,企业可以根据内部的实际情况,选择能够促进企业收益的固定资产折旧年限,针对企业固定资产的多少进行折旧.一般来讲,企业在创建初期能够享受政府提供的税收待遇,再通过延长年限的方式,获得有效的节税政策.
(三)资金时间价值因素对固定资产折旧方法选择的影响
在企业账面固定资产值一定的时候,不论是延长折旧年限,还是采用不同形式的折旧方法,提取的折旧总额基本是相同的.但是,时间价值因素能够对资金产生一定的影响作用,且企业也会根据所选择的折旧方法的不同,来获取不同时间阶段的价值收益.通常来讲,时间越长,资金的增值效益就会越大,所以,不同时间阶段所获得的资金价值含量也是有差别的.经过长时间的发展之后,企业会根据动态分析的方式,来分析不同类型的折旧方法所带来的税收收益.在进行动态分析的过程中,应当先根据当前市场利率的实际情况,计算出企业规定年限内的折旧,并进行贴现,然后再比较使用不同折旧方法后的折旧现值总额以及企业税收抵税额度的现值总和,在遵循税收法规的前提下,选择出能为企业带来最大收益的折旧方法.
三、会计处理方法之存货计价对纳税筹划的影响
(一)市场物件变化趋势因素对存货计价方法选择的影响
通常情况下,当材料的不断上涨的时候,使用先出后进的方式进行计价,能够有效地降低期末存货的成本,提高本期销货的成本,进而有效地降低企业应当缴纳的所得税基数,达到增加企业税收后利润,减轻企业内部负担的目的.如果使用先进先出的方式,不仅导致税后利润降低,还会增加企业的税收负担.另一方面来讲,当市场材料的不断下降的时候,采用先出后进的方式就会出现与之相反的结果.因此,当物价上下波动的时候,企业可以采用加权平衡的方法进行存货计价,这种方式能够有效地避免销货成本波动较大的情况发生.
(二)税收期因素对存货计价方法选择的影响
当企业处在免税期的时候,期间企业能够获得的利润就会越多,这种情况下,企业就可以采用先进先出的方式计算出材料的费用,通过不断减少材料费用,逐步扩大当期的利润.如果企业的发展处在征税期,企业发展获得的利润越多,所缴纳的税后金额就会越多,这期间,企业可以采用先出后进的方式逐步扩大当期材料费用的摊入,进而达到减轻企业税收负担,降低当期利润的目的.
四、会计方法选择之债券溢折价对纳税筹划的影响
我国现行会计制度规定,企业可以采用实际利润法或者直线法,对长期债券投资溢折价进行摊销核算.在使用直线法核算的时候,基本可以确定每期的溢折价摊销金额和企业能够确定的投资收益是一致的；当使用实际利润法进行核算的时候,可以根据实际利率以及账面价值的乘积进行计算.通常来讲,不论使用哪种类型的债券摊销方法,基本不会影响利息费用的总和,但是会对年度利息费用产生一定的影响.
五、结语
综上所述,企业在进行纳税筹划的时候,应当根据市场以及企业内部的实际情况,选择不同的会计处理选择方法,上文中提出的几种方法,运用得当都会对企业的发展产生促进作用,帮助企业实现效益利润的最大化.