本站原创本文对我国资本公积项目进行了分析和改造,并认为投入资本在会计上是一项很重要的信息,应设置有关账户和报表项目核算和提供该项信息.为了全面反映企业的经营成果,我国应引入全面收益.本文还提出了全面收益的确认标准、改进了利润的确认标准,回答了资本公积补亏的问题.
所有者权益 构成 研究
前言：现行企业会计准则规定,所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益$它的来源包括所有者投入的资本!直接计入所有者权益的利得和损失,留存收益而资产负债表中列示的所有者权益仍然包括实收资本!资本公积.盈余公积和未分配利润这四个项目.那么,这两种关于所有者权益的提法之间会不会产生矛盾.
一、利得和损失的概念及其分类
现行企业会计准则规定：利得是指由企业非日常活动所形成的,会导致所有者权益增加的!与有者投入资本无关的经济利益的流入；损失是指由企业非日常活动所发生的!会导致所有者权益减少的!与向所有者分配利润无关的经济利益的流出,利得和损失的共同特点是：在非日常活动中形成,能够引起所有者权益的增减变动,并与所有者投入资本或向所有者分配利润无关.现行企业会计准则规定：收入是指企业在日常活动中形成的.会导致所有者权益增加的!与所有者投入资本无关的经济利益的总流入；费用是指企业在日常活动中发生的!会导致所有者权益减少的!与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出$收入和费用的共同特点是：在日常活动中形成,能够引起所有者权益的增减变动,并与所有者投入资本或向所有者分配利润无关.由此可见,企业的经济利益的总流入和总流出可用下式表示：经济利益总流入!收入"利得"所有者投入的资本经济利益总流出!费用"损失"向所有者分配的利润上式中,收入和费用虽然直接计入当期损益,但最终会导致所有者权益发生变动；所有者投入资本和向所有者分配利润会直接导致所有者权益发生变动.利得和损失分为直接计入所有者权益的利得和损失（所有者权益的组成部分）和直接计入当期利润的利得和损失（利润的组成部分）两部分.直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益!会导致所有者权益发生增减变动的!与所有者投入资本或向所有者分配利润无关的利得和损失；直接计入当期利润的利得和损失是指应当计入当期损益.会导致所有者权益发生增减变动的!与所有者投入资本或向所有者分配利润无关的利得和损失$可见,利得和损失最终均会导致所有者权益发生增减变动总之,企业经济利益的总流入和总流出均会导致企业所有者权益发生变动,其中一部分首先形成企业当期利润,然后再导致所有者权益发生变动,而另一部分则直接导致所有者权益发生变动.
二、利润和所有者权益的构成及其关系
现行企业会计准则规定：利润是指企业在一定会计期间的经营成果；利润包括收入减去费用后的净额和直接计入当期利润的利得和损失$企业当期利润在经过一定的分配（提取法定盈余公积和任意盈余公积及向所有者分配利润）之后,最终会成为所有者权益的一部分,即留存收益$所有者权益中的实收资本均由所有者投入,因此所有者投入的资本包括实收资本$另外,所有者投入的资本还包括所有者投入的超过其在注册资本中所占份额的部分,即资本公积中的资本溢价（股本溢价）$所有者权益中的资本公积由两部分构成：资本溢价（股本溢价）和其他资本公积$因此可以说,所有者投入的资本包括实收资本（股本）和资本溢价（股本溢价）.那么,资本公积（其他资本公积）与直接计入所有者权益的利得和损失有何关系呢,直接计入所有者权益的利得和损失与所有者投入的资本无关,同时,由于其不计入当期损益,因此也不属于留存收益.由此可知,直接计入所有者权益的利得和损失就是资本公积的一部分上述所有者权益两种构成的关系.
三、对所有者权益构成的重新界定的优势
完善了相关会计概念$从上述定义可以看出,利得和收入从本质上讲属于经济利益的总流入,而损失和费用从本质上讲属于经济利益的总流出,利得和损失与收入和费用相比,其本质区别在于,利得和损失是在非日常活动中形成的,而收入和费用是在日常活动中形成的,它们的共同特点是,均能够引起所有者权益的增减变动,并与所有者投入资本或向所有者分配利润无关.因此,现行企业会计准则引入利得和损失的概念,对企业非日常活动产生的经济利益的流入和流出进行了界定,完善了相关会计概念.完善了利润来源的构成$在原有会计准则中,会计式）收入!费用"利润*与收入和费用的概念存在一定的矛盾.因为收入和费用都是在日常活动中产生的,而利润应当包括企业所有经济活动（包括日常活动和非日常活动）产生的经营成果$现行企业会计准则指出,利润包括收入减去费用后的净额和直接计入当期利润的利得和损失,这一规定充分说明,利润是在企业日常活动（收入减去费用后的净额）和非日常活动（直接计入当期利润的利得和损失）中产生的,这一规定使利润来源的构成更加完善.进一步强化了所有者投入的资本的中心地位$在现行企业会计准则规定的所有者权益的来源中,所有者投入的资本被单列为一个项目,这就使相关信息使用者能够清楚地了解所有者投入资本的金额及其在所有者权益中所占的比例,也进一步强化了所有者投入的资本在所有者权益中的中心地位.
结语：从理论上分析,财务报表应是以交易（即历史成本）为计量属性（曹伟,2003B）计量全面收益的；但是通过评估期末、期初净资产以及所有者投资、所有者分配的现行价值计量的全面收益,可以在其他财务报告中披露,它对信息使用者的决策是有参考价值的.