审计人员如何把好审计工作的质量关

摘 要 ：社会不断发展,越来越多的会计师事务所成立,行业间的竞争越来越激烈,这就对审计工作的质量提出了更高的要求.要按照审计作业程序,规范各个环节的作业标准和方法,分层次实施审计把关.关 键 词 ：审计质量；审计计划；审计证据；复核制度中图分类号：F239.45 文献标识码：A文章编号：1005-913X（2012）09-0058-01对于任何一个行业来说,质量都是它的生命线.而对于审计,则尤其如此.质量是审计的生命,是审计的灵魂,是防范审计风险的屏障,是提高审计工作效率的根本.只有确保审计质量,才能提高工作效率；提高工作效率,决不能放弃审计质量.这是全体审计人员必须自始至终坚持的作业准绳.一、编制切实可行的审计计划审计计划是审计人员为完成报表审计,达到预期的审计目标,在具体执行审计程序之前编制的工作计划.在编制一个切实可行的审计计划前,审计人员需要先对被审计单位进行详细的了解,包括了解被审计单位的行业状况、单位性质、对会计政策的选择和运用、财务业绩的衡量和评价情况、战略目标及经营风险等各方面情况.审计人员对被审计单位了解的越详细,编制的审计计划就越全面.一个具有良好职业判断能力的审计人员,应能在充分了解被审计单位基本情况的基础上,使编制的审计计划在审计目标、审计范围、审计策略、审计程序、重要会计问题及重点审计领域方面,与被审计单位实际情况相符,从而提高审计工作的效率.二、确定财务报表的重要性水平确定财务报表整体重要性的基准取决于被审计单位的基本情况,参考基准和比例如下：一是税前利润（默认）,比率取值范围：5%-10%（上市企业或处于受监管行业的企业：高风险：5%,低风险：6%-8%）.二是收入,比率取值范围：0.5%-1%.三是毛利,比率取值范围：1%-2%.四是净资产,比率取值范围：1%-5%.五是息税前利润（很少情况）,比率取值范围：2%-5%.六是资产（极少情况）,比率取值范围0.25%-0.5%.重要性水平确定的目的就是确定所需审计证据的数量,而审计证据的多少又直接影响审计风险.但另一方面,重要性又是审计中比较模糊的概念,不易量化.在实际工作中,审计人员往往很难预测哪些账户可能发生错报或漏报,因此,不同的审计人员、不同的审计项目确定的重要性水平是不同的.审计人员必须随时考虑各种因素的变化对其进行调整,以使审计风险降低到审计人员可接受的水平.三、广泛正确地运用分析性复核分析性复核是审计人员对被审计单位会计报表的重要比例或趋势进行的分析,它可广泛地运用于合并会计报表、分部会计报表以及会计报表的单个要素.对上述内容的分析性复核贯穿于审计工作的计划阶段、实施阶段和报告阶段.分析性复核的指标既可用绝对值形式表现,即趋势分析；也可用相对比率形式表现,即比率分析.分析性复核指标与估计期望值产生差异或异常波动,往往是错报、漏报增加的信号.然而产生差异的原因是多种多样的,关键看是否重大、是否是非预期的以及对报表产生的影响等.这种差异可能是审计人员不了解情况造成的,也可能是存在重大的舞弊.在具体审计阶段,审计人员需要重点关注这些差异或异常波动,从而发现可能存在的舞弊.四、充分收集审计证据审计职业判断与收集审计证据工作是相辅相成的.审计职业判断为审计证据的收集确定了方向；收集到的审计证据又可支持审计职业判断的正确与否提供依据.整个审计过程就是不断收集、取舍审计证据,最终做出审计判断的过程.审计人员对被审计单位财务报表进行审计,主要是通过控制测试和实质性测试来收集审计证据.凡是对存在违纪违规问题以及审计结论有重要影响的审计事项,必须取得证据.审计人员要尽可能多的收集证据,以支持审计结论.五、正确做出审计结论在形成审计结论前,审计人员应向被审计单位就审计中发现的问题提出审计建议.就控制测试而言,审计人员应能对被审计单位内部控制设计的有效性、执行的有效性、执行过程中存在的问题及其对整个审计工作的影响做出职业判断,以建议被审计单位改进和完善内部控制,必要时可出具管理建议书；就实质性测试而言,对审计中发现的被审计单位的审计差异及会计处理方法与有关会计准则、会计制度不一致的,应进行汇总并根据实际情况提出恰当的审计建议.如上述事项不属于舞弊和违法行为且对报表影响不大,则不必调整；如涉及到重要的变化趋势及舞弊、违法的,则一定要调整.审计建议提出的恰当与否,既体现了审计人员职业判断能力的高低,也对审计质量产生直接的影响.六、出具准确意见类型的审计报告在审计证据确定的情况下,审计质量的高低及潜在的审计责任的大小,在很大程度上取决与审计报告的意见类型.现在会计师事务所出具的报告有多种类型,如：无保留意见报告、由于审计人员无法获取充分、适当的审计证据而发表保留意见的审计报告、带强调事项段的保留意见的审计报告、由于财务报表存在重大错误而发表保留意见的审计报告等类型.七、完善复核制度在注册会计师行业日益激烈的市场竞争中,提高审计报告的质量和服务水平,是各个会计师事务所提高自身核心竞争力的主要途径和措施之一.要实现提高审计报告质量和服务水平的目标,事务所就要千方百计降低审计报告的差错率.复核制应当是提高差错拦截率与确保审计报告产出效率的最佳结合点.采用复核制,让三个不同环节的复核人员的优势互补,可以最大程度地降低审计报告的差错率.参考文献：[1] 孙 坤.独立审计质量保证论[M].大连：东北财经大学出版社,2005.[2] 张继勋.审计判断研究[M].大连：东北财经大学出版社,2002.[3] 许道文.进行会计职业判断的步骤与方法[J].财会通讯,2004（11）.[责任编辑：谭志远]