XBRL应用的风险

摘 要 ：XBRL(可扩展商业语言)不仅是对XML技术的一种应用,还涉及到财务信息发布与使用的各方利益主体,本文分析了XBRL在我国的需求及应用XBRL可能存在的风险,并提出了推进发展XBRL的建议.

关 键 词 ：XBRL可扩展商业语言　信息披露　影响

一、现行财务信息披露方式的弊端与XBRL的工作原理

目前大多数上市公司都是按证券监督管理委员会的要求,以PDF的电子文档格式公布其财务报告,报表的编制一般是将相关数据从其使用的财务软件中取出并录入Word文档或其他格式的文档,然后转化成PDF格式.造成了工作的重复和劳动力的浪费,并且增加了重新输入产生错误的风险和信息成本,而且现有财务报告内容的一致性使得其无法满足特殊行业的核算要求.另外,财务报告按月、季、年发布的模式,使得财务报告编制者在每个会计期末的工作量偏大,影响报表的准确度；对报表的使用者而言,如果需要查询某上市公司的数据,必须找到上市公司的整份报告并择出自己需要的数据,重新输入EXCEL表格或其他分析表格中进行分析,有时还可能出现信息超载的现象.XBRL是一种基于互联网技术的新型企业财务报告语言.按照XBRL国际组织的定义,XBRL是企业网络财务报告编制、发布、数据交换和财务报表及其所含信息分析的一种标准方法；是XML(可扩展标记语言,XtensibleMarkupLanguage)在财务报告信息交换方面的一种应用.XBRL以标准化会计业内定义为基础,为财务报表的每个要素以及公司愿意公布的其他信息定义标签,并为每个财务信息都建立独一无二的可识别的代码或标记与之相对应(何丽梅等,2005).如果现有程序没有包括符合企业需求的标记,企业可以开发特殊标记并添加到程序中.这些标记将确保XBRL可将数据库中的数据,根据XBRL分类标准和技术规格生成XBRL实例文档.应用XBRL后整套财务报表的每个要素将用一种简单的语言进行编码,这种通用的编码可以使不同公司以统一的方式编制、交换和分析财务信息,并在不同操作系统和应用软件之间自由交换和抽取财务信息,以实现对信息的灵活和快速的发布功能.

二、XBRL在我国的需求及其影响分析

(一)上市公司XBRL的需求由于应用XBRL技术,其财务报表的准备、网络财务信息的发布或上传至相关主管单位,可由专门的格式转换应用程序,一次完成XBRL的格式转换.我国上市公司对采用XBRL技术持积极态度,在试点披露上市公司2003年年度报告中,上证所选择50家较早披露年报的上海地区公司作为试点对象,试点范围外的公司积极鼓励采用.在整个年报披露期间,共有89家上市公司(占2003年度报告实际披露公司数的11％)采用了年报摘 要 标准化报送系统,向上海证券交易所发回“年度摘 要 标准化报送系统使用情况反馈表”,其中42家为主动采用的试点范围外公司.从使用情况看,71％的公司在2小时内用标准化报送系统完成了年报摘 要 的制作；85.4％的公司认为标准化报送系统基本没有或只是增加上市公司可以接受的工作量；78％的公司表示愿意继续使用标准化报送系统；对报送系统整体评价为“不满意”的仅为5％.

(二)XBRL对审计工作的影响随着XBRL的推广,企业内会计职能将重新分工,相应的审计职能或审计重点也将发生转移.目前的审计程序一般分为内部控制测试和交易、账户余额的实质性测试,以实质性测试为主.应用XBRL后由于账户余额的正确性大部分由控制程序来保证.控制性测试的比重将会大幅度提高.企业财务报告采用XBRL统一披露企业财务信息的最主要的益处,即是不需要再以人工方式判阅不同格式的资料,而可直接通过标准应用程序取得客户公开的财务资料的内容,如果能够进一步与企业统一以XBRL格式储存的经济业务数据库连结,各事务所只要在确定该系统各方面控制良好且逻辑无误后,便可直接通过网络进行连续性的实时审计和非现场审计,如此可减少大量人工操作,提高审计效率和质量.对审计人员来讲,客户报告信息的速度加快,在线持续报告的出现,以及追踪交易和应用XBRL的持续监控系统的实施,都将给审计人员带来新的压力.既然将来的审计重点将转为对信息系统和控制程序的评价,那么掌握一定的XBRL和XML技术和原理就成为必需,审计人员需要对系统流程及控制精通.由于XBRL可以应用在企业各种不同资料的传递,在财务报表方面注册会计师可扮演辅导的角色为客户提供相关训练,提升客户的竞争力,以此增加会计师的专业地位.

(三)XBRL对证券节场的影响高质量的信息是证券市场的“血液”,信息的准确及时披露是证券市场有效运作的前提.应用XBRL将信息编制的时间大为缩短,基于XBRL制作的“上市公司定期报告制作系统”及时反映业务规则的变化,规范了上市公司信息披露文件的编写工作,提高了信息披露文件的准确性,为证券市场的有效运作提供了良好的信息基础.就证券交易所来讲,将XBRL应用到上市公司定期报告摘 要 报送系统中,使上市公司监管机构、交易所、会计师事务所、投资者、研究机构、证券信息服务商等上市公司信息的加工者与使用者能够以更低的成本、更高的效率实现信息的生成、提取、分析、交换和共享.

(四)XBRL对相关利益主体的影响对于投资大众来讲,XBRL可使投资者更快速地免费获得企业的相关财务资料,同时亦可直接对所获取的资料加以比较分析；对于投资分析师来讲,网络上所获取的资料可直接用以分析,同时也可以选择其所需的输出格式,提高资料汇总和分析的效率,可省去大量重复的数据处理的时间；对于证券管理机构而言,各上市公司统一采用XBRL格式替代目前证监会规定的PDF格式为电子档案,则书面资料与资料上传都只需要同样步骤即可完成,且各公司所上传其档案具有相同格式,更可直接对其进行检查、比较与分析,可以最小成本达到信息公开透明化与公平化；对各个政府机关与非营利组织而言,可以更加简化政府或非营利组织公文流程处理作业；从财会系统软件制作企业看,XBRL的出现为不同系统的数据交流提出一个低成本、高品质的解决方案,只要将输入输出接口设计为以XBRL基础的统一格式与型态,就可轻易解决整合性系统跨越各种不同平台的问题.

三、XBRL应用可能存在的风险分析

(一)网络安全问题由于互联网的开放性加之XBRL方便用户进行信息传递的特性,与网络相连的任何终端用户都可以进入互联网访问和调取数据资源,这也就意味着如果没有切实有效的网络安全保障,出于恶意目的的对数据的删改将无法避免.如企业内部人员出于各种目的,可能会进行非法操作,篡改会计原始数据和修改系统程序,出于商业竞争的目的,企业内部的信息有可能被非法拦截或篡改；或者企业的信息资源受到的恶意攻击等.网络安全问题自网络诞生之日起就一直存在,财务信息属于企业的商业机密信息,其重要性可以决定企业的存亡.当XBRL发展更为成熟且实时,财务报告为会计界所接受时,财务信息的生成和报告将会在极短的时间内完成,如何保障XBRL实施的网络安全是推广XBRL应用的关键问题.解决这一问题不仅需要技术、人力和物力的支持,相关 法律的完善和政府部门的重视也必不可少.

(二)法律环境问题 《上市公司信息披露电子化规范》提出了上市公司信息披露制度体系中的制度应用标准,旨在满足上市公司日常信息披露文件生成以及各种信息需求者使用信息的需要,为上市公司网上信息披露提供技术手段.据国内有关人员调查,我国企业网上财务信息披露存在很多问题：许多公司报告中缺乏必要的链接；在浏览报表时易发生不便查看有关报表附注,不能灵活链接到相关站点等情况；还有的公司的财务报告需下载后才能阅读.而XBRL是对信息披露技术的重大变革,其影响涉及面较广泛,我国经济还处于转型期,资本市场并不完善,财务信息在网上披露的内容、范围及程度等的相关法规很不健全,尚缺乏可操作的指南性文件的情况下,XBRL的发展就需要更多法律法规的支持.

(三)观念与成本问题现在大多数使用者对XBRL的认识还很有限,虽然大多数企业很关心XBRL的新技术进展,甚至对XBRL标准为企业信息制作与生成带来的便利表示极大的兴趣,但毕竟了解有限,担心由于负面影响认识不足而带来反面效应,因此大多持观望态度.即使是一些专业人士,对XBRL的研究也仅限于追随西方研究的脚步,还缺乏真正的权威.因此,建设并发展适合我国的XBRL标准体系,需要相关利益各方的配合.对于企业来讲,应用XBRI,需要投入大量资金完成新系统的开发与完善,并需要购买相关软件,这对于规模较小的企业来讲很难做到,即使对于大型企业是否愿意舍弃现在的财务系统而更换XBRL也很难确定.对于监管机构来讲,也需要投入大量资金来设计开发强制性的电子程序,并且需要制定适合不同行业的标准体系.对于审计机构来讲,审计人员需要进行信息系统与IT知识的培训,而现有的审计人员中真正对此有认识的就为数很少,而要进行有关的培训,使审计人员达到精通XBRL与企业信息系统的程度非常困难.

(四)标准化统一问题网络财务报告的兴起与发展得益于其具有传统财务报告所不可比拟的优势.国外专家提出了网络财务报告的目标一巨型财务数据库,信息使用者可以利用数据库便捷的下载和分析财务数据.但目前网络财务报告要实现这个目标还相当困难,因为计算机技术仍然未能实现人工智能化,计算机尚无法进行模糊思维.如在互联网的搜索引擎中输入“IBM and Net Ineand 2004”,就会得到数以千计的搜索结果.得到如此多的搜索结果几乎等同于没有进行搜索.因此,在不具有计算机模糊思维的技术背景下,网络财务报告标准化显得非常重要.要创造一套“一般基础语言”,以便让计算机可以统一的识别网络财务报告的基本元素,从而增强计算机在网络财务报告中的功能.只有标准化网络财务报告才能更便捷得为信息使用者服务,才能有更加广阔的发展空间.但真正实现网络财务报告的标准化要以各国会计准则的基本协调为基础,如果各国会计准则存在较大差异,如在会计科目的设置和使用上存在差别,那么网络财务报告的标准化还是很难实现的.我国由于经济体制由计划经济向市场经济的转变,会计准则也正在与国际会计准则逐步接轨,但是仍具有我国的许多特色,故此我国XBRL标准与国际统一存在距离.

四、XBRL推广应用的政策建议

XBRL的特点和在财务报告发布和分析处理上的优势十分明显,目前美国、英国和加拿大等国家的会计组织一直在大力推广XBRL,世界上各大会计师事务所和各大软件制造商都是XBRL,ORG成员.国际上各交易所、会计师事务所和金融服务与信息供应商等机构已采用或准备采用该项标准和技术(蒙维奇,2004).XBRL作为新兴技术在我国仍处于探索和起步阶段,由于经济转型期的特点,致使经济环境与西方有很大差异,因此XBRL的发展务必要谨慎.

(一)建立机构,密切关注国际XBRL发展动向XBRL的推广与应用前提是要有适合我国会计准则与企业现状的标准体系,而现阶段我国对XBRL认识与应用都还刚刚起步,还需要对这一新生事物进行进一步的研究.国内的会计及审计准则都是以财政部及其他机关部门制定的,由于XBRL对证券市场和审计工作也将会产生重大的影响,所以XBRL的研究也应该由财政部联合证监会和注册会计师协会进行,这样做将有助于国内XBRL Taxonomy中关于会计科目表达标准化和报表项目表达标准化的建立,使得会计科目、报表项目等的表达能有一定的标准规范,使不同的公司资料互换上有标准的表达方式,即XBRL以gb2312编写的简体中文标记的规范化和标准化.

(二)推广要谨慎XBRL牵涉到的问题很多,有些问题目前很难立即解决,因此应该分步骤、分阶段地逐步推行.可以组织国内部分高校或研究机构进行XBRL在国内运用的可行性分析.如果XBRL在国内运用没有可行性,就可以在没有很大的投入前及时放弃.如果XBRL在国内运用是具有可行性的,那么可以按国际惯例建立XBRLORG,CN的虚拟组织,并加入XBRLORG,由XBRLORG,CN邀请国内各高校、会计事务所、软件制造商和上市公司加入,共同对XBRL的规范和标准提出建议,并初步制定相关的标准,同时鼓励各成员运用此标准制作软件原型,进行组织测试.如条件成熟就由XBRLORG,CN提出完整的XBRL方案,由国家相关部门批准试行和正式推广实行.

(三)加强XBRL的知识传播 由于XBRL还属新生事物,很多企业和审计机构对此还很陌生,即便是研究人员也不能做到对XBRL很精通,而要推广XBRL在我国的发展,相关知识的传播与普及便是基本前提.现在国外很多大学已经开设了XBRL课程,介绍相关知识.我国也应该在高校推广XBRL的学习与研究,对信息管理和经济类学生开设相关课程,并且利用高校的学术资源,鼓励高校开展相关方面的研究.加强XBRL相关知识和重要性：的宣传,在专业杂志上开辟专栏或登载文章,营造XBRL研究和应用的氛围.

(四)组织制定XBRL分类标准我国要在不久的将来大面积使用XBRL技术,必须要突破的首要关口就是制定适合我国的XBRL分类标准,所以积极组织力量着手研究适合我国会计准则的XBRL分类标准就尤为迫切.目前上海证券交易所已委托技术小组制定XBRL分类标准,并且也认识到推行和应用XBRL标准还需要相关部门的大力支持,会计师事务所、软件公司的配合和新闻媒体的宣传.XBRL分类标准制定势必是各方共同努力方可成就.

(五)积极开发适用的软件程序XBRL报告方和使用方的应用程序是XBRL技术的载体,企业、会计师事务所、相关研究机构、软件制造商应该积极配合,开发适用的软件程序,以尽早进入XBRL试用阶段,在试用的基础上不断调试,并加以改进完善.中国软件行业协会可以联合国内大型的软件制造商,共同开发可以供报告方和使用方实际应用的程序.

编辑　聂慧丽