本站原创［摘 要 ］随着市场经济的高速发展和企业现代管理制度的不断完善,内部控制在企业管理中的重要性日益凸显,完善高效的内部控制体系对于规范企业各种经营活动、保障企业平稳健康发展并最终实现企业整体战略目标等都具有不可替代的作用.本文详细分析了企业内部控制尚存的问题与不足,最后提出了具体的改进对策,以期给广大读者提供可以借鉴的参考.
［关 键 词 ］内部控制 意义 问题 对策
一、内部控制的定义解读
内部控制的内涵与发展.内部控制的概念是在实践中逐步产生、发展和完善起来的.COSO《内部控制统一框架》给出了目前内部控制的权威概念.该报告认为内部控制是由企业董事会、经理阶层和其他员工制定和实施的,为达到经营的效果和效率、财务报告的可靠性以及相关法律法规的遵循性等三个目标而提供合理保证的过程.它由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控五大要素构成.
我国独立审计具体准则将内部控制定义为“被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵循,由治理当局、管理当局和其他人员设计和执行的政策和程序”.该准则同时规定内部控制应包括下列五个要素：1.控制环境；2.被审计单位的风险评估过程；3.与财务报告相关的信息系统（包括相关的业务流程）和沟通；4.控制活动；5.对控制的监督.可见,我国审计准则关于内部控制的相关规定与COSO《内部控制统一框架》保持了高度的一致.该定义显示出我国理论界对内部控制的理解取得了突破性的进展,并与国际逐渐接轨.
二、强化企业内部控制所具有的积极意义
现代企业管理制度中内部控制显的非常重要.企业经营状况如何、是否存在着虚假的会计信息、是否存在着违法违规行为,与企业内部控制体系的完善与否有着直接的关系.诸如我国巨人集团的倒闭,郑州亚细亚商场的衰败,震惊中外的琼民源、银广厦事件的发生,乃至美国安然公司的破产,都与企业内部控制的健全与否有着直接的关系.因此,构筑完善的内部控制体系,是企业平稳健康发展的前提,还可以保护投资者合法权益,保证资本市场的健康运行,因此具有不可替代的作用.
三、当前企业内部控制所存在的问题与不足
1.对于内部控制没有重视起来.单位负责人对于内部控制的认识程度不够,没有意识到内部控制的重要性,在制度设置时无章可循或者有章不循的现象比较突出.一些管理者在业务的处理过程中,只是单方面的强调业务处理的灵活性,对于内部控制的相关规定置之不理,内部控制的作用没有得到有效发挥.基于对管理成本和效益关系的片面理解,管理者对于内部控制的制定和实施显的非常怠慢.
2.内部环境不够优化.现代企业制度要求建立规范的法人治理结构,股东大会、董事会、监事会、经理层互相监督、制约,并在董事会设立专门委员会.但我国企业目前存在“一股独大”现象,内部人控制的现象没有得到根本的转变,股东大会、监事会作用有限,甚至形同虚设,造成在没有可行性研究报告下任意作出决策,严重影响互相监督、制约的体制.
3.控制活动弱化.企业在设计其内部控制制度时,应遵循全面性原则,即内部控制应当贯穿决策、执行和监督全过程,覆盖企业及其所属单位的各种业务和事项.目前,我国很多企业在内部控制制度的设计上存在许多控制的“盲点”,如出纳领取银行对账单、编制银行余额调节表、员工临时休假或出差时,缺乏明确的工作交接制度等,影响了企业的正常经营活动.
4.信息系统失真,沟通不够.其中最为严重的是会计处理缺乏一贯性、完整性.近年来,企业由于会计工作秩序混乱、核算不实而造成的信息失真现象较为严重.且很多单位由于缺乏一个有效的信息反馈机制,内部控制制度在实际中没得到遵循的情况不能有效反馈至领导层,违规行为得不到及时纠正,从而导致内部控制制度形同虚设.
5.内部监督需要进一步增强.内部监督失灵或没有内部监督.目前相当一部分企业对建立内部监督不够重视,不少企业的内部审计流于形式,大多数时候只是走过场,不能发挥其应有的作用.此外,大部分内审部门都是在总经理或分管财务副总经理等的领导之下,独立性不强,其监督力度也大大受到限制,尤其对高级管理人员的舞弊行为常常是无能为力.
四、强化企业内部控制的建议
1.管理者的足够重视是内部控制工作有效开展的前提保证和根本所在.企业经营者要充分认识到内部控制在防范资产的流失损坏、制止防范欺诈和舞弊行为以及完成企业的整体战略目标等方面的积极意义,以积极的态度,采取有效措施加强内部控制建设.同时,要带头执行内部控制,为内部控制的有效实施提供保证,确保相关规章管理制度的顺利实行,为工作人员营造良好的条件,保证其依法行使职权.
2.建立并完善现代企业管理制度.当前,一些企业尽管对企业的组织结构进行了改革,但是对于法人治理结构却没有进行完善.“经理层进入董事会,董事会成员与经理成员高度重叠”现状的产生导致企业的权责不清,而内部控制的受益主体模糊.这种权责不分的治理结构,导致所有者对经营者不能实施控制,不利于企业的内部控制制度的建设与实施.
3.控制活动要实现全程控制.建立健全内部控制体系,具体应包括三个相对独立的控制层次：第一个层次是在企业一线“供产销”全过程中融入相互牵制、相互制约的制度,建立以防为主的监控防线.有关人员在从事业务时,必须明确业务处理权限和应承担的责任,对一般业务或直接接触客户的业务,均要经过复核,重要业务最好实行双签制,禁止一个人独立处理业务的全过程.第二个层次是设立事后监督,即在会计部门常规性的会计核算的基础上,对其各个岗位、各项业务进行日常性和周期性的核查,建立以“堵”为主的监控防线.事后监督可以在会计部门内设立一个具有相应职务的专业岗位,配备责任心强,工作能力全面的人员担任此职,并纳入程序化、规范化管理,将监督的过程和结果定期直接反馈给财务部门的负责人.第三个层次是以现有的稽核、审计、纪律检查部门为基础,成立一个直接归董事会管理并独立于被审计部门的审计委员会.审计委员会通过内部常规稽核、离任审计、落实、监督审查企业的会计报表等手段,对会计部门实施内部控制,建立有效的以“查”为主的监督防线.以上三个层次构筑的内部控制体系对企业发生的经济业务和会计部门进行“防、堵、查”递进式的监督控制,及时发现问题,防范和化解企业经营风险和会计风险,将具有重要的作用.
4.建立良好的信息沟通系统,提高企业内部控制效果.一个良好的信息和沟通系统可以使企业及时掌握营运状况,提供内容全面、及时、正确的信息,并在有关部门和人员之间进行沟通.海尔集团通过实践,制定出了一套合理的员工聘用机制、考核机制和激励机制等,其用人的原则是:“充分发挥人的潜能,让每个人都能感受到来自内部竞争和市场竞争的压力,而且还能自觉将压力转化为竞争的动力.”因此,在制度创新的同时营造优良的控制环境,从而优化控制环境,这是内部控制的迫切要求,也是内部控制建设的长期任务.
5.从外部加强监管,督促企业不断完善内部控制制度.财政、税务、审计等部门要合理分工,建立岗位责任制,并注意加强彼此间的信息交流,定期互通情报,形成有效的监督合力；应加强对企业内部控制的了解、检查与监督,加大执法力度,增强威慑力；有关部门必须切实抓好对注册会计师职业质量的监管,使注册会计师的社会监督职责到位；鼓励与支持广播电视、报刊等新闻媒体对企业(特别是上市公司)违法违纪行为,以充分发挥舆论监督的作用.
五、小结
在我国市场经济日益发达的今天,建立和加强企业的内部控制制度,对于促进企业管理水平的提高、提高企业的经营效益,保证财务信息的可靠性和真实性具有重要的意义.但是也应该看到,由于我国企业的现实情况使得在我国要实施完善的内部控制制度还有很长的一段路程要走.我们要结合我国企业的实际,充分借鉴国外的经验来循序渐进的建立和完善我国企业的内部控制制度,促进企业的平稳健康发展.