本站原创摘 要 :根据《企业会计准第15号――建造合同》的要求,大中型建筑企业一般应采用完工百分比法确认收入与成本.完工百分比在实际操作中,要求建筑企业要建立并完善各项成本控制和成本核算制度,准确地预计总成本,及时地归集实际成本.
关 键 词 :完工百分比法收入成本核算
一、筑企业在新形势下的状态.
建筑业是我国国民经济的重要支柱产业之一,是基础性和先导性的产业,2008年我国全社会完成固定资产投资总额43202亿元,比2007年增长16%.2009年1―9月,我国全社会固定资产投资155057亿元,同比增长33.4%,增幅比去年同期加快6,4个百分点,建筑业的总体增长呈现良好趋势.国民经济发展与建筑行业呈现出相互推动、互为因果的关系,保持了国民经济的持续稳定发展,2008年经济危机对中国房地产行业有了相当大的冲击, 作为国民经济增长的支柱行业一一建筑行业对加强建筑企业收入成本核算就显得尤为重要.
二、完工合同法和完工百分比法的区别
所谓完工合同法,指的是乎时只是记录工程建造所发生的各项成本和费用支出.到整个工程完成后,才将全部的成本与与全部的收入配比,确定工程项目的已实现盈利.在很长一段时间,大多数建筑施工企业都采用了这种方法.究其原因,有混淆了完工合同法和完工百分比的原因,也有源用企业历史方法的原因,也有的是根本没有执行新会计准则的原因.
所谓完工百分比法,就是根据完工的比例确认收入和成本费用的方法.企业资产负债表曰,如能对提供劳务的交易结果作出可靠估计,应采用完工百分比法确认收入,同时结转相应的成本.
该方法适用于那些签订合同的长期项目,并且对完工程序、收入和成本都可以可靠估计的建造合同的核算.
需要注意的是:采用完工百分比法的最主要前提是在资产负债日,建造合同的结果能够可靠估计,这里所说的,,9f产负债表日”是指各会计年度的最后一天,即公历1z月31曰. .
完工百分比法的适用条件:
！、收入的金额能够可靠的计量
2.相关的经济利益很有可能流入企业
3.交易的完工进度能够可靠确定
4.交易中已经发生和将要发生的成本可以可靠
三、完工百分比法的运用
完工百分比法的运用就是按照收入与成本配比原则进行处理,收入按完工进度确认,成本也要按完工进度进行确认.如何根据完工进度确认合同收人和费用,具体包括三个步骤,
(一)合同确认收入和成本费用的时间
在资产负债曰根据完工百分比法确认合同收入和合同费用.是针对在资产负债日尚未完工的在建合同而言的.由于建造合同的施工期较长,通常都跨越一个会计年度,为了核算和反映当期已完工部分的合同收入、费用和利润,根据权责发生制和配比原则,因而才采用了完工百分比法.对于已在以前会计年度开工本年度完工的建造合同以及本年度开工本年度完工的建造合同,应在合同完工时确认当期的收入和费用.完工百分比法从根本上来说就是要在每一个会计期间确认相关的收入与费用的,至于要确认的金额则依照对完工程度的估计有所不同.
例如,某项建造合同于1996~3月1日开工,]997~7月1日完工.假定该合同的结果能够可靠地估计.建造承包商应于1996~12月3]日和1997~7月]曰两个时点分别确认该项合同在各年度的收入和费用.
再如,某项建造合同于1997年]月]日开工,]997年！o月]8日完工,建造承包商应于1997年10月18日确认该项合同的收入和费用,而并非1997年12月3]曰,
(二)确定建造合同的完工进度,计算出完工百分比
《企业会计准则,建造合同)规定,企业采用完工百分比法确定合同收入和费用,现行核算办法将工程价款结算和收入的确认分开处理,对于跨年度完工的合同收入和合同费用按照完工百分比法进行确认,并对确认工程完工进度规定了三种方法:
l、根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定.该方法是确定合同完工进度较常用的方法,其计算方式为:
合同完工进度’累计实际发生的合同成本冶同预计总成本x 100%
2、根据已经完成的工作量占合同预计总工作量的比例确定.该方法适用于合同工作量容易确定的建造合同,如道路工程、土石方挖掘、砌筑工程等.其计算公式为:
合同完工进度,已经完工的合同工作量冶同预计总工作量x 100%
3、根据已经完成的合同工作量进行测量.该方法是在无法根据上述两种方法确定合同完工进度时所采用的一种特殊的技术测量方法.这种技术测量并不是由建造承包商自行随意测定,而由专业人员现场进行科学测定.适用于一些特殊的建造合同,如水下施工工程等.
实际工作中常用的是第1种方法,因为其数据比较容易取得,实际累计发生的合同成本可以直接根据“工程施工”科目的余额确定.
(三)根据完工百分比计量和确认当期的合同收人和费用
在完工百分比法下,收入和相关的费用应按下列公式计算:
当期确认的合同收入和费用可用下列公式计算:
当期确认的合同收人等于(合同总收入x完工进度)一以前会计年度累计已确认的收入
当期确认的合同毛利等于(合同总收入一合同预计总成本)x完工进度一以前会计年度累计已确认的毛利
当期确认的合同费用:当期确认的合同收入一当期确认的合同毛利一以前会计年度预计损失准备需要注意的是,完工进度实际上是累计完工进度,因此,企业在运用上述公式计量和确认当期合同收入和费用时,应分别建造合同的实施情况进行处理.
(四)采用完工百分比法的收入成本核算程序.
首先,收人成本核算的会计科目设置要合理,会计科目核算内容要明确.收入核算的相关会计科目、主要核算内容以及相关人账依据,
1.主营业务收人,需按业务种类设置明细科目,再按建造合同项目设置下一级科目即可.
2.应收账款
应收工程款核算根据工程进度报表或者结算的应收账款
应收销货款核算施工企业应收产品销售货款
应收质保金根据合同及结算业主暂扣的工程质保金,最好设置有到期日.
3.应付账款
应付购货款核算应付购货款、设备款等.
应付分包款核算应付分包工程款
暂估应付款核算暂估人账的款项(包括材料暂估人账及分包工程款的暂估人账).应付质保金核算应付分包单位的质保金,最好设置有到期日.
4.工程结算核算根据业主进度报表签证资料或者工程结算的款项.
成本核算项目主要涉及以下科目:工程施工和机械作业.工程施工主要核算各建造合同项目的成本及毛利,下设“合同成本”和“合同毛利”两个二级明细科目.在合同成本下人工费、材料费、施工机械使用费、其他直接费、分包工程成本和间接费用.工程施工.毛利下核算工程毛利,具体的设置根据企业需要选择,不一定非要设置这些会计科目,特别是间接费用,有些不需要的可以不予以设置. 机械作业该科目主要是针对建筑企业有单独的设备管理部门为各项目提供设备发生的费用及内部结算的台班的核算.相当于制造待业的“辅助生产成本”科目.通常情况下,应当设置以下明细科目:工资及附加、燃料及动力、折旧费、配件及修理费、间接费用.
四、采用完工百分比法对建筑行业实行收入成本核算的优点和缺点
1、通常,多数大中型建筑施工企业采用完工百分比法确认收入,且一般选用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定完工进度,作为完工百分法下确认和计量合同收入的依据.这种处理将完工进度的确定与成本挂钩.有利于实现收入与成本的配比以及各期利润指标的平滑化,但这也意味着完工进度可以由企业内部控制,使有些企业可利用成本来调节收入和利润.
2、税法规定“建筑、安装、装配工程和提供劳务,持续时间超过1年的,可以按完工进度或完成的工作量确认收入的实现”,这个与企业采用完工百分比法确认合同收入与企业所得税的规定一致,但按准则的要求按完工进度确认合同收入及成本,产生的利润要立即缴纳企业所得税,在目前工程款收入远远滞后于工程完工进度的情况下,企业需要垫付大量的资金用于赋税,对于资金流量本来就不足的施工企业来说,负担必定要加重.
3、采用完工百分比法,能够及时提供与财务报表使用者决策相关的信息,按照完工进度比例确认收入和费用,也符合权责发生制原则.但是当外部环境较为复杂、各种预计因素可能随着环境变化而有较大的起伏时,完工百分比法产生的会计信息的可靠性相对较差.