企业合并会计处理方法的国际趋同

[摘 要 ] 企业合并之风席卷全球,合并中会计处理方法选择一直是会计学界最有争议的问题之一.统一的会计处理规范的缺乏不利于我国企业合并的开展.本文通过对中外企业合并的会计处理方法进行比较和分析,提出了我国企业合并应采用的会计处理方法.

[关 键 词 ] 合并会计处理方法比较

随着企业现度的建立和企业产权制度改革的深化,企业合并之风席卷全球.企业合并主要有收购性质的合并和股权联合性质的合并两种.不论采用什么性质的合并,必然要涉及到会计处理的问题,而会计方法选择一直是会计学界最有争议的问题之一.目前企业合并的会计处理方法主要有购买法和权益结合法.

一、国外企业合并会计处理方法的应用情况

1.国际会计准则理事会(IASB)对企业合并会计处理方法的选择

《国际会计准则第22号―企业合并》规定,参与合并企业只有在能证明收购方不可确定,并被认为对合并企业共担风险和共享利益时,才能采用权益结合法.

自ASNO.141号发布后,于2001年成功改组后的IASB为了与之相协调,在2004年3月31日发布《国际财务报告准则第3号―企业合并》(IFRS3,Business Combinations),要求所有在IFRS3规定范围内的企业合并必须采用购买法,禁止使用权益结合法.


2.美国合并会计处理方法

美国合并会计处理方法的选择历程可归纳如下:①20世纪20-30年代经济危机时期为避免夸大并购资产价值,权益结合法应运而生,②会计程序委员会(CAP)1950年发布第40号《会计研究公报》,正式提出购买法和权益结合法,③1970年APB发布第16号意见书,规定采用权益结合法必须满足12个限制条件,④1999年4月21日, FASB一致取消权益结合法,⑤2001年6月,FASB发布141号《企业合并》,规定从2001年6月30日起,美国所有的企业合并一律采用购买法,禁止采用权益结合法.

3.其他国家.1998年,由加拿大、英国、澳大利亚、新西兰、美国组成的G4+1集团发布《G4+1研究报告―关于企业合并会计方法达成统一的建议》,该报告认为采用单一方法可减少人为操纵会计报表数据的现象,并建议购买法为企业合并会计处理的惟一方法.

FASB与IASB近来的合作成果是于2005年6月30日发布了征求意见稿,对购买法的具体会计处理做出了进一步的细化,并将购买法正式更名为收购法.

综上可看出,国际上企业合并会计准则的方向是采用惟一方法―收购法.

二、我国企业合并的会计处理现状及存在问题

1.我国企业合并的会计处理现状

从会计实践看,自1999年6月,清华同方与鲁颖电子完成吸收合并,此后宣布并成功的换股合并案共13家(截至2004年1月30日),所采用方法均为权益结合法,而此违背制度的行为却得到了的默许.

2.我国企业合并会计处理中存在的问题

(1)收购法运用的障碍.首先是收购价问题.换股合并中被购公司的公允价值很难获得,上市公司股票价值很难反映其公允价值.与非上市公司之间的换股合并,没有市价可作为收购公允价值的参考基础.其次,通过资产评估的方法来确定被购公司的公允价值存在局限.我国资产评估市场发展参差不齐,若公司有多种形式的资产和负债,评估结果很难令人信服.

(2)权益结合法存在的问题.首先,易导致企业价值被低估,甚至出现折价发行现象.如:TCL集团吸收合并TCL通讯案运用权益结合法进行会计处理,导致TCL集团换股合并的流通股入账价值低于股票面值,其差额冲减了资本公积.此做法是对我国会计惯例和会计准则的一大挑战.

其次,利润易被操纵.权益结合法的一个固有缺陷是易被企业用来操纵利润.从实证看,权益结合法将被并企业总资产在评估后的大幅度增减在账面上不体现,这暗藏着潜在的盈利或亏损,为主并企业日后的利润操纵提供了空间.

三、建议

企业合并会计方法的选择历来是一个世界性的会计难题,也是我国企业合并会计所面临的现实问题.笔者认为,对于这些发达国家站在他们特定阶段和基础上制定出来的国际会计准则,我们不能盲目趋同.我国尚处在经济转轨时期,既借鉴国际会计准则,尽量与之协调,又要从中国实际情况出发,不简单照抄照搬.

以深交所成立为分水岭,将我国合并会计处理方法的选择分为两个阶段:

第一阶段,即现阶段,在我国产权交易市场完全发育成熟之前,在公允价值不公允司空见惯的环境下,采用修正后的收购法和权益结合法并存的二元格局是唯一明智和现实的选择.理由是:首先我国环境尚不具备采用公允价值的条件,这是采用收购法最大的障碍,我认为可以直接采用账面价值作为公允价值的替代,即修正后的收购法.其次,当前我国企业合并尚处于初始阶段,权益结合法还有存在的价值,目前不应完全禁止采用,可借鉴1970年APB颁布的第16号《企业合并》中权益结合法的12个条件,来尽量消除其对经济活动的不利影响.

第二阶段,实施收购法阶段.尽快完善收购法的适用条件,待条件成熟,再取消权益结合法和修正后的收购法而采用国际上通行的收购法.从发展趋势上看,在资本市场日趋全球化的发展进程中,国际投资者将不再容忍多套不同的会计规则,具有“本国特色”的会计准则,其生存空间将日益狭小,过分强调“本国特色”有可能被国际资本市场拒之门外.再者从长远来看,随着我国证券市场、资产评估市场及市场机制的不断成熟,与国际会计准则协调,收购法将成为处理我国企业合并业务的惟一方法.

类似论文

企业合并会计处理方法

摘 要:本文从现阶段我国的新会计准则规定的权益结合法与购买法并存的现状,论述购买法和权益结合法的概念,。
更新日期:2024-8-27 浏览量:106412 点赞量:22928

关于企业合并会计处理方法探析

摘 要:从20世纪80年代起,合并会计报表就已经成为国际会计理论与实务界公认的会计难题之一,同时,合并会计报表也是反。
更新日期:2024-2-4 浏览量:9040 点赞量:3554

同一控制下企业合并会计处理方法缺陷

摘 要 :随着经济发展,企业兼并案例数量和规模不断增加,企业合并会计处理成为会计实务中的一大难点 本文依据国内外权。
更新日期:2024-8-25 浏览量:108812 点赞量:24201

企业合并会计处理方法

目前,世界各地企业并购活动如风起云涌,并购规模不断增长,数量不断增多,每年的并购价值已达数亿美元,。
更新日期:2024-1-22 浏览量:19628 点赞量:5270

新准则下企业合并会计处理方法

摘 要:企业合并已成为影响现代社会经济发展的一个重要因素,企业合并现象的出现,对于会计提出了新的要。
更新日期:2024-7-19 浏览量:94433 点赞量:20885

企业合并会计处理方法的比较

摘 要 :FASB和IASB先后修改了企业合并的会计准则,规定了所有企业合并的会计政策都必须采用购买法 本文首先比较了合并准则中两种。
更新日期:2024-4-13 浏览量:56555 点赞量:13112

我国企业合并会计处理方法

摘 要:在日益激烈的市场竞争中,有些企业凭借自身的力量难以维持正常的运转 因此,企业合并现象逐渐出现并推广 通过合理。
更新日期:2024-3-12 浏览量:43777 点赞量:10409