本站原创[摘 要 ] 本文通过分析研究开发费用会计处理方法的优缺点,完善了现有条件下研究开发费用的会计处理方法.
[关 键 词 ] 研究开发费用 有条件资本化 新会计准则
2006年2月15日,财政部颁布了包括1个基本准则和38个具体准则在内的新会计准则体系,并且上市公司于2007年1月1日已经率先执行,国有企业于2008年年底之前全面执行.对于研究开发费用的处理,这部新准则在会计处理方法方面做了较大的改变.
一、研究开发费用的内涵
根据国际会计准则委员会的IAS38《无形资产》,研究开发费用就是指企业在为开发新产品、新工艺或改进现有产品、工艺而进行的基本研究活动中,以及在将研究与开发出来的成果转化为生产力而进行的活动中所发生的费用支出.其特点有：一是具有未来经济效益的不确定性.这类费用的支出能否为实现新的组织,能否为企业的未来发展做贡献是不确定.二是具有资本性支出的性质.这类费用在研究期间是一种预支的费用,数额一般比较大,研究时间也比较长,研究成功后发挥作用的时间也较长.
二、研究开发费用会计处理方法的优缺点分析
2006年最新颁布的《企业会计准则――无形资产》主要借鉴国际会计准则,将企业内部研究开发项目的支出区分为研究阶段支出与开发阶段支出分别处理,即对于研究阶段的费用作为费用化支出,直接计入当期损益；对于开发阶段的费用作为资本化支出.
1.“有条件资本化”的优点
(1)有利于增强企业的技术创新能力.研发经费本质上是资本化支出,具有明显的后效性.在研发经费投入后,其效果要经过数年才能体现出来.
(2)有利于反映企业的客观的财务状况.将研究开发费用加以资本化后作为无形资产在资产负债表中列报,可以向投资者传递企业管理层对无形资产预期收益评估的信息.
(3)有利于反映会计处 理要求的真实性原则.企业的开发活动一般在总体上都能带来未来的经济利益,这样将开发费用资本化才能正确反映企业的真实价值.
2.“有条件资本化”的缺点
(1)判断主观性.因为企业在决定将研究开发支出费用化或资本化时,对于一些间接性费用和人工费用,往往难于界定其属性,且判断带有强烈的主观色彩.
(2)缺乏可比性,也不符合一贯性原则.不同企业的实际情况不一样,这样,很难形成统一的会计指标口径,以做到不同企业间的可比性,况且研究开发往往会跨年度.
(3)不易操作性.新的会计准则要求区分研究阶段与开发阶段,这无疑给了管理人员更大的主观随意性,从而使会计信息的客观性受到破坏.
三、完善现有研究开发费用会计处理方法的思路
1.自主选择处理研究开发费用的方法
在中国特色的新的经济环境下,对于新准则的实施,应该根据企业的不同性质进行区别对待,即各个企业可以根据自己的具体情况来自主选择对研究开发费用的会计处理方法.
(1)对于科技型企业,发展主要依靠研究开发活动的研究成果,通常研发活动比较频繁,所投入的金额比较大,开发时间比较长,应该选择进行有条件资本化的处理方式.
(2)对于传统的企业即企业的产品科技含量不高如服务业等,可以根据情况具体选择是进行费用化还是有条件资本化.
2.披露研究开发费用
在年末时,应该在会计报表附注中对研究与开发支出费用的相关信息予以更详细的披露,以便报表使用者了解有关企业前瞻性的信息.但是对于研究开发费用,应根据其重要性加强对相关信息的披露,例如每年研究开发投入的总额及其中计入无形资产价值的金额；无形资产中以知识为基础的知识资产的金额、所占的比例；研究或开发项目的进度、成功的可能性,研究或开发费用的支用情况,可能获得的收益等等.
这种会计处理方法的优点是：更合理,也更符合逻辑性,兼容了全部费用化和部分费用化两者会计处理方法的优点；其所披露的信息更充分,也易于被信息使用者所理解,并充分体现了会计信息的重要性原则；有利于利益相关者做出正确的决策,增强潜在债权人和投资者对企业的信心.
3.设置便于会计实务操作的账户
设置“研究开发支出”、“研究开发失败准备”、“主体公积”和“研究成果”四个账户.
(1)“研究开发支出”账户用来反映研究、开发过程中所发生的各项支出,该账户应按研究支出、开发支出设置二级账户,按研究、开发项目设置明细账,若无法区分研究阶段与开发阶段的,则可按项目设置明细账.
(2)“研究开发失败准备”账户用来反映所计提的研究、开发的失败准备金,是“研究开发支出”账户的备抵账户.
(3)“主体公积”账户用来反映企业在研究、开发过程中取得成功所产生的科研成果,带来的权益的增加数.
(4)“研究成果”账户用来反映企业在研究过程所形成的研究成果.
若企业有接受其他单位委托进行研究、开发时,可增设“科研经费”账户,该账户用来核算企业所收到的科研经费及其支用情况.
四、结束语
由于知识经济的到来,企业发展趋势的变化,使得原有的会计准则严重滞后于当前企业发展的现状,在这种情况下颁布了新修订的会计准则.新准则在总体上使得各项规定更加全面,更加完善,反映出我国会计的国际趋同,但也对今后的会计实践提出了新的挑战.特别是对研究开发费用的资本化,提升科技及创新类企业的业绩,减轻经营者在开发阶段的利润指标压力,从而提高他们在研发投入上的热情.