本站原创摘 要 ：随着社会经济的发展,改革步伐的日益加快,现行的医院会计核算制度已不适应医院发展的需要,必须对现行医院会计核算进行改进.文章提出了改进和完善医院会计核算的若干建议.
关 键 词 ：医院；会计核算；改进
中图分类号： F23文献标识码：A文章编号：1671-1297（2008）07-133-02
《医院会计制度》实施快十年了,对于规范医院的财务管理,提高医院的会计核算质量,均起到了很好的作用.随着社会经济的发展,改革步伐的日益加快,现行的医院会计核算制度,有些地方已不适应医院发展的需要.这直接影响到医院的会计信息质量,也关系到医院能否提供准确的财务报告,同时对医院加强经济管理及对决策层全面了解医院情况都会产生重大影响.因此,对当前医院会计核算应当进行改进.本文提出如下建议：
一、全面接轨企业会计核算原则
为了加强对医院的会计核算,解决医院发展中的新问题,特别是解决医院净资产不实、总资产虚增的人为会计处理问题,应该全面接轨企业会计核算原则, 包括严格划分收益性支出与资本性支出,以准确计算和反映医院的财务状况和运营成果；针对医院经营环境的现状,借鉴企业会计核算的谨慎性原则,计提各项资产减值准备非常必要.现有医院会计核算应该与时俱进,增加反映时代要求和经营要求的一般原则,如重要性原则、实质重于形式原则等,以利于医院强化风险意识,夯实资产,提高职业判断的准确性.
二、改进医院固定资产会计核算方法
现行医院固定资产核算方法存在弊端,易造成资产虚增,无法真实地反映固定资产的实际价值及提供固定资产增值、减值的客观评价依据,不利于固定资产的管理,也不能真实地反映医院财务状况,有悖于会计核算的真实性.首先,固定资产购进或调入时,增加固定资产和固定基金,但有些固定资产在使用过程中已经损耗,出现减值.如果不区分新旧程度统一核算,就会造成庞大的固定资产数额.其次,按固定资产原值和规定的提取年限提取修购基金,用于固定资产更新和大型修缮,修购基金的提取直接增加医院净资产,虚增了医院净资产.
可借鉴企业会计制度,增设“固定资产减值准备”、“累计折旧”科目.这样,“固定资产”账户余额仍为原值,“累计折旧”账户余额为已提折旧额,在资产负债报表中固定资产按原值列示,累计折旧作为减项列示,二者相抵后的余额为固定资产净值.此方法优点是将资产负债表中固定资产项目金额与累计折旧、固定资产净值项目金额比较,可以获得医院整体固定资产新旧程度的信息和使用状况,便于会计报表使用人作相关决策.同时,应设立“固定资产登记薄”进行详细核算.对于因修购基金提取因素引起的营运效益不实问题,医院应设立“固定资产登记薄”,详细登记、核算每项固定资产的类别、使用部门、原值、已提取折旧等情况.对已提足折旧仍继续使用的固定资产不再计提折旧；对提前报废尚未提足折旧的固定资产应按其净值调增营运成本,以真实反映医院的营运效益.
三、修改“坏账准备”的计提比例和基数
首先,现行医院会计制度规定,年度终了,医院应按年末应收医疗款和应收在院病人医药费科目余额的3%-5%计提坏账准备.可是从目前情况来看,除医保病人以外,因重大事故、突发事件、抢救无主病人以及病人“逃费”等原因而导致的欠费,已远远超过了5%.况且,综合性医院与专科医院之间、大中型医院与乡镇卫生院之间,由于存在地域上、规模上、服务范围上等等的差异,相同的坏账准备计提比例,反映不出各医院的真实情况.因此,建议比照企业会计制度的规定,由各医院结合自身的情况,通过分析论证,自行确定计提比例.其次,按现行医院会计制度规定,坏账准备的计提基数是应收医疗款和应收在院病人医药费科目余额之和.而实际上,由于目前医院大都实行预收住院病人医疗款制度,因此,在计算坏账准备基数时,应将“预收医疗款”科目余额作为“应收在院病人医药费”科目余额的减项,即病人欠费“应收医疗款”科目余额+“应收在院病人医药费”科目余额-“预收医疗款”科目余额.同时,由于医院没有设置“应收账款”、“预收账款”等科目,所以除病人欠费以外形成的应收款项,都通过“其他应收款”科目核算,如预付设备购置费、房屋维修垫支等.一旦发生坏账,全部计入当期支出,将严重影响当期损益及期末结余,不符合谨慎性原则.因此,“其他应收款”也应计提坏账准备,将其余额计入坏账准备的计提基数中,即坏账准备的计提基数等于病人欠费+“其他应收款”科目余额.
四、改进管理费用的核算
现行医院会计制度规定,管理费用核算医院行政管理和后勤部门发生的各项费用,并强调后勤部门发生的费用能直接计入医疗、药品、再加工材料的支出,不在“管理费用”科目核算,而在相关科目核算.按现行制度规定,管理费用作为间接费用按医疗和药品部门的人员比例进行分摊.这种分配方式存在着很大的不合理性,不利于降低医药成本.作为医疗服务项目成本测算,管理费用应归于相关的医疗服务项目中的成本明细项目之内.但为了简化繁杂的费用分配等问题及总体反映医疗机构的管理水平,也可以将管理费用单独反映在收支结余当中,这样能对比出相同等级医院及相近床位数量的不同医疗机构之间管理费用的多少和管理水平的高低.为了体现管理费用的真实性,对能直接计入医疗及药品等的直接费用应直接计入,而不要把什么都列入管理费用.此外,医院也应填报管理费用明细表,把主要经济指标列示清楚,如资产负债率、流动比率、速动比率、每个职工平均业务收入等.
五、增设部分会计科目
（一）增设“财务费用”科目
按照企业会计惯例,利息费用应在“财务费用”科目中核算.而现行医院会计制度规定：医院发生的借款利息费用在期间费用中的“管理费用”科目核算,存款利息收入在“其他收入”科目中核算.其虽然不影响医院当期的收支结余,但利息作为一项费用,应该在相关的费用科目中核算,而不是在费用和收入两级科目中反映,这样处理违背了会计核算中的明晰性原则.为适应医院成本核算和医院负债经营的现状,规范期间费用核算范围,客观反映债务资金的利息负担情况,正确分析负债资金的利用效益,建议把原在“管理费用”中列支的借款利息支出和在“其他收入”中核算的存款利息收入,设立“财务费用”科目核算.如果借款是用于基本建设,在项目建设期内,工程交付使用前,利息应资本化,直接记入固定资产原值,交付使用后发生的利息直接计入期间费用,期末转入“收支结余”.
(二)增设“投资收益”科目
医院的流量非常大,对于充分利用暂时的闲散资金进行长、短期投资, 以及加强对所属企业、事业单位的管理和对外的股票、债券投资的需要,医院以非限定性资产对外投资成为现实.目前医院对外投资收益在“其他收入”科目中核算,也不能单独反映在业务收支总表上,既不利于单位领导及有关部门对投资收益做出评价,也不利于对投资收益的监督,故建议设立“投资收益”一级科目,以规范对外投资收入的核算.
(三)增设“辅医收入”科目
对医院举办的三产等经济实体是近几年医院“以工辅医”、“以商辅医”的重要资金来源.过去医院对这部分经济实体的上交收入都作为其他收入,近年有较大幅度增长,可单独列出,以明确医院资金的来源.
六、对医院成本进行审计
对医院成本进行审计,主要是审查医院成本核算是否坚持了历史成本原则、可比性原则、一致性原则、权责发生制原则、分别核算原则.历史成本原则是审查医院成本是否是医院前一时间段实际发生的经济资源消耗.只有建立在实际发生基础上的费用,才能保证会计核算与会计信息真实可靠；可比性原则是指医院会计核算必须符合国家的统一规定,提供相互可比的会计核算资料.审查医院选择的会计处理方法是否符合《医院会计制度》,所选用的会计指标是否具有可比性；一致性原则是指医院进行成本核算时采用的会计程序和会计处理方法前后各期必须一致.审查医院各种成本的计价方法、间接费用分配方法等具体成本计算方法,前后会计期间是否保持一致,有无随意变更的情况.当医院经营情况或国家有关政策规定发生重大变化时,所进行的会计处理方法修改是否有有关部门的批准；权责发生制原则是指收入、费用的确认应当以收入和费用的实际发生作为确认计量的标准.审查应有本期和以后各期负担的费用,是否按一定比例计入本期和以后各期；审查本期尚未支付,应有本期负担的费用,是否计入本期的“待摊费用”和“预提费用”两个科目进行核算；分别核算原则是审查医疗成本和药品成本是否分别设置有关账户,是否进行分别核算.因为医院只有严格区分医疗成本和药品成本支出的界限,才能正确计算医院当期损益,才能正确反映医院医疗服务和药品销售过程中不同经济用途的实际耗费水平.