本站原创作者简介：张睿（1991—）,女,汉族,江苏盐城市人,会计学硕士,单位：财经大学大学会计学专业,研究方向：财务管理.
纪飞（1991—）,女,汉族,山东泰安市人,会计学硕士,单位：财经大学大学会计学专业,研究方向：财务管理.
摘 要：本文通过对德国企业会计制度主要内容进行剖析,从法规建设、信息披露、会计制度制定,秘密准备金应用等方面提出对我国的启示.
关 键 词 ：会计制度；法规建设；信息披露；启示
随着全球化和经济一体化的发展,国际会计问题已引起了越来越多国家的关注.中国为了深入了解欧盟、加强与欧盟的合作,必须研究和借鉴德国会计发展中的可取之处并加以运用,从而推动我国的会计国际化进程.
一、德国企业会计制度的主要内容
(一)会计信息的使用者
在德国,企业都是把大股东或者大投资者作为董事会成员或者企业的直接领导,这样的情况下,股东能够直接从企业内部获取更加真实可靠的财务信息.因此,企业对外财务报告的主要服务对象并非这些大股东或者大的投资者.在这样的情况下,企业的小股东与债权人不能或者根本不愿意参与企业经营管理,他们因此成为企业的“局外人”.由此可以看出,企业对外财务报告的主要服务对象正是这些小股东与债权人.因此,不同于我国的“投资人保护模式”,德国属于“债权人保护模式”.
(二)会计规范的制定程序
在德国,会计规范是属于法律范畴内的.因此德国在制定会计规范时,需要严格按照其立法程序执行,具体事宜由联邦司法部负责.首先,联邦政府的司法部负责会计规范草案的起草和制定,然后报给政府内阁,由他们审定.第二,当政府内阁审定通过后,会把审定后的会计规范草案提交到联邦参议院,由联邦参议院讨论并做出决议,做出决议后退回给联邦政府.第三,联邦政府审阅参议院的决议,并对决议提出自己的看法,然后将这一系列文件报送给德国联邦议院.第四,联邦议院收到草案后,会委托联邦议院法律委员会对其进行审议,并据此进行修改,与经济委员会和财政委员会等机构共同审议后做出决定,提交到德国联邦议院.在接到草案后,联邦议院将进行表决,简单多数票通过后,草案将被交给联邦参议院.第五,联邦参议院对法律进行审阅评估,通过这一系列的评估后,交由有关部门副署,并最终在联邦法律公报上公布 .
(三)会计信息质量特征及信息披露特征
德国财务会计信息的主要质量特征,既有针对所有企业的真实性、合规性,也有仅仅针对资本性公司的公允性,还有明晰性、一致性、可比性、及时性等相对次要的质量特征.需要提及的是,与我国看中相关性不同,德国的会计信息特征并没有这一特征.德国的会计信息披露具有多层次性、保密性、成本效益性等原则.
除此之外,德国会计制度的一个突出特点是秘密准备金的存在.其重要原因在于德国企业会计独特的计价基础、众多的计价选择权、近乎保守的高度谨慎原则、较低价值保留的规定等.德国企业一般通过低估资产价值、不反映某些特定资产的价值、搁置价值上涨时的价值增值等方式建立秘密准备金.
二、德国会计制度对完善我国会计制度的启示
通过对德国企业会计制度的主要内容的剖析,我们可以得到以下启示：
(一)完善法律体系,推进会计改革
德国会计的法制化具有悠久的文化背景,已经形成与德国社会、经济和文化环境相适应的会计法律体系.德国创造的“法典式会计制度”与“法典式审计制度”所具有的司法性质使其具有较强权威性,这种优势有效的保证了德国企业的财务诚信,促进国民经济的稳定和健康发展.一方面,我国当前的会计法律体系以及会计规范还需要进一步详细化和法规化.另一方面,我国企业的会计舞弊时有发生,这与地方保护主义以及有法不依、执法不严、违法补救等行为不无关系.
(二)优化会计信息披露制度,优先保护债权人权益
德国会计信息披露具有多层次性、保密性、成本效益性等特征.我国可以借鉴德国在小企业会计信息披露规范上采取的简化做法,如简化会计报表的编制、简化审计程序等措施.这些简化措施能够实现对小企业的保护降低会计信息披露成本.但对于小企业审计程序的简化,并不意味着降低小企业会计信息的可靠性.
德国会计信息披露规范主要是从外部会计信息使用者对信息的要求出发制定,这也显现了德国会计规范注意公平的特点.我国应该借鉴德国会计规范优先保护小股东和债权人的做法,保护中小股东和债权人的利益.
(三)正确理解秘密准备金,合理应用秘密准备金
企业不应该不适当地低估资产、多估负债,从而形成不当的秘密准备金,歪曲会计信息.因此,企业必须按照谨慎的原则“合理预计可能发生的损失和费用”.秘密准备金的存在既有有利的一面,又有不利的一面,我国会计规范制定者应扬长避短.