本站原创[摘 要]2006年2月15日,财政部对企业会计准则进行了修订,引入公允价值的概念.由公允价值自身所具有的特性决定,它给新会计准则的应用带来许多新的问题.本文通过对新会计准则中公允价值的探讨,揭示公允价值的本质,说明应用公允价值进行会计计量的优缺点,为新会计准则的应用提供参考依据.
[关 键 词 ]新会计 公允价值计量 现状 对策
2006年2月15日,我国发布新会计准则,新准则在很多方面均有突破.目前,在我国新会计准则公允价值计量已经开始应用,它凭借着能够满足信息应用者的决策需求,更真实地反映企业的经营成果,利于企业的资本保全,加强会计信息有用性的特点深得业内的好评.随着公允价值计量慢慢被广泛推广,其在向前迈进的道路上无处不在的阻碍,使得新会计准则公允价值的发展面临着重重考验.
一、新会计准则推行公允价值计量面临的问题
其实我国会计准则并不是第一次使用公允价值.公允价值曾经在1998年出现于“债务重组”、“非货币易”等具体会计准则中,后因实际运用中出现很多公司滥用公允价值操纵利润的情况而在2001年修订后的准则中被限制使用.在新会计准则中,重新提出使用公允价值计量模式,即在坚持历史成本原则的同时,引入公允价值.
我国会计准则规定的优选模式是历史成本计量模式,只有对确凿证据表明公允价值能够持续可靠取得的,可以用公允价值计量模式,而在国际会计准则中则首选的是公允价值计量模式.当前新会计准则中公允价值现状如何,这是我们必须正视的问题.唯有从现状出发,才能发现问题、找出方向.具体来说,新会计准则公允价值计量主要存在着以下几个方面的问题:
(一)公允价值计量可靠性较低
新会计准则公允价值的引进,给会计行业创造了一个新的领域.然而,在公允价值刚引入期间,由于研究领域有限,加上新会计准则公允价值自身的缺陷,导致公允价值计量过程中主观判断性强,有些会计事项的计量可以参照以往类似的交易,然而很多会计事项没有前例,上只能靠主观的判定,这与新会计准则公允价值的可靠性是相违背的,对加重金融危机起到推波助澜的作用,在我国类似的情况同样存在.2007年的大牛市中,因为我国上市公司普遍的交叉持股情况,企业盈利水平大幅上升,如中国人寿一季度利润便被推升了39.06亿元,公允价值变动收益对当季净资产收益率的贡献高达39.47%,然而,在面临今年股市低迷的状况下,至今年二季度,相对07年末,中国人寿的公允价值损失高达32%.
(二)公允价值计量可操作性较差
新会计准则公允价值在我国已经逐步推广,也深得业内好评,但是毕竟我国公允价值计量的应用经历少,这也是第一次大范围的推广使用.因此,在实践操作上缺乏经验,也没有统一、规范的指引,再加上对新会计准则公允价值计量自身的研究还不够深入,没有形成完整的操作体系,致使公允价值在实际运用中有一定的困难,增加了会计人员在实务操作中的困难,没有充分体现公允价值的使用价值.
(三)对公允价值认识有偏见
引入公允价值计量是我国的一个新生事物,在还不彻底了解的情况下,不同的企业对公允价值的看法各不一样,褒贬不一.反对者认为公允价值的引入,会引起企业业绩波动,增大企业运行的风险,甚至有些企业认为新会计公允价值会增加公司税收的负担,不如历史价值可靠等.公允价值的引入,在学术界和实务界掀起大辩论,这既是预料之中,也是合乎情理的.当然,公允价值不是十全十美的,但是这些对新会计公允价值认识的误区也不是绝对的,要从不同角度去认识公允价值,透彻地看待这个新事物.
二、对新会计准则公允价值应用的启示
(一)建立准则,规范公允价值计量
大家都知道,一旦一项新事物失去规则,那它的发展就失去方向,使用起来会比较混乱.因此,在新会计准则公允价值属性还没有走向成熟之前,建立公允价值的计量准则是重中之重的工作.通过我国的经济现状,企业的发展,同时需要理论界与实务界紧密结合,对公允价值实践使用过程中出现的问题,针对性、人性化地制定公允价值的计量准则,完善公允价值计量方式,保证公允价值会计实践顺利进行.
(二)提高会计人员的职业判断水平
新会计准则公允价值计量的操作上的问题,可以通过人员素质改善,提高会计人员的操作水平,有效的解决问题.
1、召集专业的会计人员,熟悉新会计准则公允价值计量操作流程,掌握操作技巧,在工作中合理运用新会计准则公允价值计量.
2.在使用公允价值初期,需要给会计人员专业性的培训,给他们一个统一、规范的指引,让他们对公允价值计量有一个统一的方式.
3.实施监督制度,要制定防止公允价值滥用的制度,建立相关的监管指引以及相应的监察和处罚措施,并严格执行.
(三)完善公允价值信息透明度
就我国目前新会计准则公允价值的透明度来看,因为具体政策不明确,使公允价值计量与当初预想的相差甚远,关于企业治理和内部控制之类的信息往往过于形式,因此信息披露也是需要去改进的地方.公允价值会计信息透明度的提高,不但能提高公允价值计量的可靠性,而且也可以加强流动性风险的定性和定量披露,使投资人对要投资的公司和其他公司的业绩进行有意义的分析和比较.
三、总结
综上所述,新会计准则公允价值计量过程中存在的问题,使公允价值在实践操作上出了很多问题.所以,公允价值的推广期间,必须结合实际建立准则,提高公允价值会计信息的透明度,加强公允价值计量的可靠性,对会计人员也要提高专业水平,严格执行操作监督制度.笔者认为,新会计准则公允价值的运用一定能达到更好的效果,从而大范围地推广使用.