企业社会责任会计信息披露模式

一、企业社会责任会计信息披露模式的现状和评价

企业社会责任会计信息披露也就是企业社会责任会计报告,一般认为,是指通过运用会计特有的方法和技术,向企业内部和外部利害关系人反映企业承担社会责任的情况,以及由此引发的对企业财务状况、经营成果和流量的影响等信息过程.企业社会责任会计信息披露模式则涉及到企业以怎样的形式对自身的社会责任会计信息进行披露的问题.社会责任会计信息的披露与传统财务信息的社会责任会计信息进行披露的问题.社会责任会计信息的披露与传统财务信息披露最显著的区别体现在报告内容和报告目标两方面.传统财务信息披露主要提供以货币计量的,用资产、负债、收入、费用等概念表现的财务信息,其披露目标主要是向股东、债权人等出资者反映受托责任履行情况并为他们提供对未来决策有用的信息.而基于以上的原因,社会责任会计信息的披露会对现有的披露模式提出巨大的挑战,由于社会责任会计对象的广泛性和复杂性,社会责任会计不可能仅采用货币金额作为披露手段,需要综合采用货币、实物、时间、劳动等度量从数量上进行反映和控制,采用文字、图形、表格等形式进行定性描述或说明,并结合实际情况选择运用实际成本法、机会成本法、主观评估法、间接评价法、社会公正法、预防成本法等多种方法进行披露.如何应对这一挑战,需要我们积极的探索新的披露模式,以适应不断变化的环境.

(一)我国企业社会责任会计信息披露的现状

我国对社会责任会计的理论研究和实务操作正处于研究和摸索阶段,企业对社会责任会计信息的披露很少,而且也很不规范.从我国企业的现状来看,国内会计信息披露模式主要是以非会计基础型为主,会计基础型为辅,披露远远满足不了对社会责任会计信息披露的要求.我国企业在社会责任会计信息的披露方面还存在诸多的问题,主要体现在以下几个方面:

(1)非会计基础型处于主导地位,会计基础型处于次要地位.比如企业用文字介绍环保因素对企业发展的影响,而不是运用具体的会计方法加以量化披露,有的甚至不于披露,这反映了我国对引:会责任的披露水平较低,满足不了各方面会计信息使用者的需要.所以,在今后的发展中,我们要强化会计基础型披露模式,而把非会计基础型披露模式作为一种补充和完善.

(2)在会计核算中并没有相应的社会责任会计科目,对于企业发生的社会责任项目,将该其归人某个传统的会计科目内,比如将企业的环保罚款支出列入“壶外支出”科目内加以披露,这样的话,会计信息使用者就看不出有多少“营业外支出”是因为社会责任目的而发生的.

(3)缺乏对社会责任会计信息进行独立报告的意识.社会责任会计信息需求者的范围要比传统会计信息需求者的范围要大得多,而且他们关注的比较精练的社会责任会计信息,因此,鼓励运用独立的社会责任会计报告作为披露工具.

(二)企业完善社会责任会计信息披露体系的长期性

(1)大部分企业观念上未重视或者不愿意重视社会责任会计信息披露的重要性.企业作为披露社会责任会计信息的主体,只有在充分认识到实施社会责任会计的重要性和必要性的情况下,才能做好社会责任会计信息的确认和披露工作.长期以来,企业的目标一直是利润最大化,让企业负担社会责任似乎很多企业难以接受.另一方面,股东为主导模式的企业,股东为了自己的利益最大化,也不可能自然地考虑承担社会责任.近年来,人们对企业履行社会责任的呼声越来越高,而社会公众极高的呼声和企业界履行社会责任成本的现状形成了很大的差距,这就迫切要求企业在承担社会责任、履行社会责任会计方面要有长足的发展.

(2)社会责任会计相关的法律和规章制度还未健全、完善.企业在承担社会责任时,虽然会力求做到使其承担的社会责任成本和获得的社会责任收益相匹配,但是大多数企业财务运行的实际结果表明,企业因承担社会责任而发生的费用一般大于其从中获得的收益,至少在短时期内,这种差异是不会扭转的.因此,面对企业的局部利益和社会的可持续发展利益,如果没有相关法律.法规和制度的强制性要求,企业一般是会选择维护其自身的局部利益而不愿意主动承担社会责任和进行相关信息的披露的.我国虽然在这一方面的立法和执法工作正在加强,但总体来说,还是很薄弱的.另一方面,对于使用同一环境资源的企业、单位和部门,如何将环境成本各部门之间进行合理分配,如何制定相应的分配标准和规范,都需要进一步的研究.

(3)社会责任会计信息的确认和计量方面还存在诸多尚未解决的问题.进行会计信息披露的前提是有完善而科学的会计信息和资料作为基础.而要提供完善而科学的会计信息就必须首先解决好诸如确认、计量和记录等技术问题,在这一点上,所有类型的会计都是一样的,社会责任会计也不例外,一般认为,社会责任会计的记录采用的记账方法、对社会责任会计信息的确认和计量问题,都有待解决.不同行业企业的社会责任内容差别较大,就是具体到同一行业的不同企业,其社会责任项目也不尽相同,经济活动中究竟哪些应列为社会责任项目,哪些又不属于社会责任项目,社会责任的内容又如何计量,都不好确定.而解决这些问题又将是一个长期的过程.

二、社会责任会计信息披露模式的发展与完善

(一)科学的社会责任会计信息披露体系的特点

我国的社会责任会计信息披露体系应当与国际接轨,借鉴国外发达资本主义国家研究成果,同时应当结合我国的实际,因地制宜,发展适合我国国情的,具有中国特色的社会责任会计信息披露体系.这一披露体系应该有以下三方面的特点:

(1)披露容和披露模式的制度化和规范化.不同行业企业的社会责任内容有着较大的差别,这不便于企业间会计信息的比较,且披露模式也会因此而有一定的改变,但具体到某一行业的不同企业,其应承担的社会责任项目却基本相同或类似,因此,在未来社会责任会计的发展过程中,要形成跨行业的且普遍适用的披露方法是不太可能的.而同比之下,将全社会的企业划分为若干类型的行业,并将该企业归人与之相对应的行业,在行业内对披露内容和披露模式进行具体规定并实现标准化,这是完全可能的并且也是一种必然的发展趋势.

我们可以在结合行业实际情况的基础上,由相关行政部门组织会计学者和行业专家,由他们一道来制定本行业企业应承担的社会责任和披露的社会责任会计信息内容和项目,这可以作为一种促进社会责任会计走向规范化和制度化的有效手段.这样不但能为企业行使社会责任和整理相应会计信息提供明确的导向,而且也可以规范企业的社会行为,方便社会责任会计信息的比较.

(2)披露手段和披露时一间的信息化和适时化.现代信息技术的发展和互联网的普及和应用,正在改变着传统的会计信息披露方法,企业的社会责任会计信息的披露方法同样也不可避免地要适应这种信息化的环境.在未来的信息社会中,虽然在会 计期末传统的披露方法依然可能继续存在,但是,电子化和网络化的披露方式必然会越来越受到重视和青睐,且在时间上也不用固定在期末,而是根据企业的实际情况和使用者的具体要求进行适时的掌握.


披露手段的信息化和披露时间的适时化之所以是未来社会责任会计发展的必然趋势,这种披露方法与传统方法相比,更能够节省信息披露的成本,节省信息整理和发布的时间,这对于企业和信息使用者来说都是使用的,从使用者的角度来看,可以通过下载、剪切、拷贝等方法对信息进行处理和使用,提高了使用效率.

(3)披露风格和披露形式的个性化和多样化.企业社会责任会计信息披露的信息化和网络化特点决定了企业社会责任会计信息披露在风格和形式上将全呈现出个性化和多样化的特点.比如说,企业可以利用一些模块和控件进行人机交互式的信息披露:除了传统的报表以外,企业还可以利用各种图形和画面进行相关会计信息的说明;另外,披露界面也可以设计得更加美观和具有人性化.事实上,这里所讲的个性化和多样化与前面所讲的制度化和规范化并不矛盾,这里的个性化和多样化是指在确保所披露的内容和模式规范的基础上,就具体的披露风格而言的.

(二)如何构建我国可行的社会责任会计信息披露模式

针对我国企业承担社会责任成本的现状,为了加快我国企业承担社会责任成本工作的进程,毫无疑问,我们还有大量的工作需要做.就如何加快我国企业承担社会责任成本工作问题,尤为突出的就是科学地构建我国可行的、具有中国特色的社会责任会计信息披露模式.

(1)充分利用行政、法律和道义相结合的方法开展工作,以法律或法规的形式确定社会责任会计信息的披露内容和披露模式.众的周知,社会责任包含了丰富的内容,它由很多社会责任项目组成,其中,有些项目(如税收)是法律上明文规定了的,有些项目是法律上没有强制规定,甚至永远也不可能强制规定的.因此,对于社会责任项目,我们就具体问题具体处理.一方面,应继续加强对企业社会责任的立法工作,使尽可能多的社会责任项目能以立法的形式固定下来;另一方面,应加大对企业社会责任意识的宣传教育:工作,树立起社会责任观念,强化社会责任意识.

(2)加快对社会责任会计和审计工作的理论和实务研究,完善企业社会责任成本信息披露模式.将社会责任成本纳入会计核算体系是推进我国企业承担社会责任工作进程中非常重要的一步,也对加快我国社会责任相关理论和实务的研究具有非常重要的意义.在这过程中,我们可以充分借鉴和利用西方国家的研究成果和经验,并结合我国的具体情况,对企业应揭示的社会责任的基本内容、计量方法和对外报送形式做出有关规定,对于相关信息的披露模式,也可以允许有一个从简单文字叙述到报表列示的过渡过程.

(3)采取灵活有效的措施,使企业的社会责任成本尽可能与社会收益相匹配.前面已经讲过,在可持续发展战略下,企业的目标就是实现价值最大化.企业价值最大化包含了很重要的一层意思就是讲求赢利,我们应采取灵活有效的措施,尽量探索出使社会收益与社会成本相匹配的运营机制.如我国正要推行的利用工业三废生产产品可以得到贷款优惠、税收减免等政策,制定和实施的环保贡献奖金、社会事业贡献奖金等都是非常成功的尝试.今后,我们仍应严格贯彻执行谁污染,谁治理,谁投资,谁受益,谁承担了相应的社会责任成本;谁就享有相应社会收益的原则,从而加快权责明确,成本与效益相匹配的具有中国特色的社会责任会计披露体系的建立.

(作者单位:东北财经大学)

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