本站原创[摘 要]随着人们环保意识的不断增强,企业在低碳环保方面做出的业绩将成为企业之间竞争的有力砝码,而节能减排则是企业承担起社会责任的实际行动.但是,大部分国家和地区都是从宏观整体层面上进行控制,没有企业微观层面上的呼应,其控制效果不甚理想.同时,国内外学者对于森林碳汇的研究,大部分也都是从宏观农林业角度进行统计核算,微观上的会计核算研究寥寥无几,并且现有的微观研究也过于抽象,可操作性不强.那么,如何通过企业微观的会计核算反映出国家对碳汇的宏观管理,从而进一步指导国家宏观层面上的统计核算和管理是一个亟待解决的问题.基于此,笔者试图通过研究森林碳汇宏观管理与企业会计衔接中出现的问题,提出相应对策,以期能我国森林碳汇会计体系建设贡献自己的绵薄之力.
[关 键 词 ]森林碳汇会计 宏观 微观 衔接
全球气候变化是世界重大环境问题之一,并由此引发了全球关注.森林作为最大的陆地生态系统,发挥了巨大的碳汇作用.随着《联合国气候变化框架公约》的提出以及《京都议定书》和其后一系列国际公约的签订,“森林碳汇”问题已被越来越多的人所了解和关注.同时,2011年11月28日—12月9日在南非召开的德班气候会议再次就发展中国家最为关心的《京都议定书》第二承诺期问题作出了安排,并且在资金问题上取得了重要进展,启动了绿色气候基金.
一、森林碳汇宏观研究及其与企业会计衔接的现状
森林碳汇（Forest Carbon Sinks）是指森林植物通过光合作用将大气中的二氧化碳吸收并固定在植被与土壤当中,从而减少大气中二氧化碳浓度的过程、活动或机制.通俗地说,森林碳汇主要是指森林吸收并储存二氧化碳的多少,或者说是森林吸收并储存二氧化碳的能力.
1.国内外宏观管理现状
国际上对于森林碳汇的管理开始于1992年5月由国际组织制定实施的《联合国气候变化框架公约》,这是世界上第一个为全面控制二氧化碳等温室气体排放,应对全球气候变暖给人类经济和社会带来不利影响的国际公约,也是国际社会在应对全球气候变化问题上进行国际合作的一个基本框架.随后,2005年2月16日出台的《京都协议书》使得《联合国气候变化框架公约》具有了更加明确的减排目标和实际的可操作性,标志着国际政策法律条件已经基本成熟.资金方面,为达到《京都议定书》的减排标准,不少发达国家通过建立各种碳基金来支持节能减排项目的开展.目前,国际上主要的几个碳基金有：世界银行碳基金、日本GHG减排碳基金、英国碳基金和西班牙碳基金.此外,挪威碳点公司、欧洲碳基金也较活跃,渣打银行、美国银行、汇丰银行等欧美金融机构在发展碳金融方面也作出了有益的创新试验.至于交易平台,国际上主要有欧洲气候交易所（ECX）、芝加哥气候交易所（CCX）和纽约—泛欧交易所（NYSE Euronext）.
我国政府于2001年启动了全球碳汇项目,2003年底成立了国家林业局碳汇管理办公室,2007年6月发布了《中国应对气候变化国家方案》,林业被纳入了我国减缓和适应气候变化的重点领域.2009年“一号文件”《国务院关于2009年促进农业稳定发展农民持续增收的若干意见》中明确指出,“建设现代林业,发展山区林特产品、生态旅游业和碳汇林业”,将碳汇林业建设作为现代林业的重要内容提到了新的高度.2010年8月,我国第一个以应对气候变化为主要目标的全国公募基金会——中国绿色碳汇基金会成立.2010年12月6日,华东林业产权交易所经浙江省政府批准成立.2011年11月1日,经国家林业局同意,中国绿色碳汇基金会与华东林业产权交易所先行开展林业碳汇交易试点,这是中国林业碳汇交易规范化运作的首创,是森林生态服务价值的具体体现.
截至目前,我国已经建立了上海环境能源交易所、北京环境交易所和天津碳排放权交易所,设立了北京碳汇基金、山西碳汇基金、浙江碳汇基金等七个专项碳汇基金.
2.国内外宏微观衔接现状
从微观会计与宏观管理的衔接上看,在传统财务会计框架内,碳会计主要涉及碳汇的资产确认,对此,国际会计准则等皆可提供指导依据.目前,绝大部分企业将购买的碳汇确认为无形资产.其中,部分欧盟企业会在一定期间内免费得到政府给予的一吨碳汇（即排放津贴）,一般按碳汇的公允价值计入政府补助,然后按一定期间将损益递延.国际碳市场的运行机制主要有两种形式：基于配额的交易市场和基于项目的交易市场.
对森林碳汇的计量研究起步于20世纪60年代中后期,森林碳汇的实物量计量方法主要有生物量法、蓄积量法、生物量清单法、涡旋相关法、涡度协方差法；对价值量计量的方法主要有成本效益分析法、造林成本法、碳税率法、碳税法和造林成本均值法等.2003年成立的芝加哥气候交易所是全球第一个具有法律约束力、基于国际规则的温室气体排放登记、减排和交易的平台,形成了碳汇交易市场和碳汇交易的定价机制.然而,我国企业目前仍遵循市场指导价,2011年11月1日阿里巴巴、歌山建设等国内10家企业成为森林碳汇交易第一批,签约认购“首批14.8万林业碳汇指标”,交易均为18元/吨.
2005年2月,美国西雅图气候合作伙伴开发了一些在线碳足迹评估工具,也即碳计算器,主要从交通、能源使用、材料采购以及废弃物等几个方面来指导企业进行在线碳足迹评估,实现了碳足迹的量化.不少企业开始立足于产品的生命周期全过程,用财务核算的原理来推算产品原材料采购、加工、销售、运输、仓储、使用、报废等各个阶段的碳排放量,最后转换为企业总的碳排放量.
二、森林碳汇宏观管理与微观企业核算衔接的问题及其原因
从国内外宏微观研究情况来看,各国对于碳汇问题的研究已经比较深入,宏观上政府也在积极响应并制定相应的帮扶政策,西方国家开发出的在线碳足迹评估工具已经相对成熟,能够应用于企业日常经济活动中.但是,目前大多数企业并未将碳汇交易纳入微观会计核算中,从企业年报或附注中也反应不出企业碳排放和碳汇交易等相关的环境要素信息.那么,究竟是什么原因阻碍了微观层面上的发展,以致在企业的日常经济活动和微观核算中体现不出国家的宏观管理制度呢?基于此,笔者试图通过研究森林碳汇会计宏观与微观衔接中出现的问题,提出森林碳汇会计宏微观研究衔接的对策,以期能为我国森林碳汇会计体系建设贡献自己的绵薄之力.