本站原创摘 要 ：在实务中,分期付款购买资产的业务已经非常常见了,由于实际利率法的运用,使得该业务的处理变得复杂,本文以分期付款方式购买存货为例,利用自己多年来教学积累上的经验,摸索出了一套有效的教学方法,以供大家参考.
关 键 词 ：分期付款；未确认融资费用；账户分析法
分期付款方式购买资产的业务在现实经济生活中发生的频率越来越高,根据《企业会计准则》相关规定,分期付款方式购买的资产具有融资性质的,在会计处理上将合同价款分为超正常信用的融资费用（即利息）和该项资产的现销（即本金）两部分,也就是说企业不能直接按合同或协议价款确定购买资产的成本,而应按合同或协议价款的现值确定购买资产的成本,并将合同或协议价款与其现值之间的差额作为融资费用,在合同或协议约定的分期付款期限内采用实际利率法进行摊销,计入各期的财务费用.这一业务的会计处理对于刚接触会计实务的学生来说非常难理解,也成了中级财务会计教学上的一个难点,本文以分期付款方式购买存货为例,系统分析这个教学难点,进而给出相应的解决办法.
一、分期付款购买存货教学难点分析
(一)“存货”入账价值确定问题
企业赊购存货的价款如果发生超过正常信用条件支付货款的业务,在计量时应考虑货币的时间价值,按照预计期限内需要偿还的未来净流出量的折额计量反映其真实价值,也就是现值的概念,对于初学会计的学生来说,虽然也接触过现值的概念,但是因为还没有学过财务管理,所以还不知道怎么去理解和计算,这在教学上也带来了一定的挑战.
(二)“未确认融资费用”采用实际利率法分摊的问题
按我国会计准则的规定,未确认融资费用入账后,应在分期付款期限内按实际利率法分期摊销,摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外,均应当在分期付款期限内确认为财务费用,计入当期损益. 根据上述规定,计算未确认融资费用在分期付款期限内每个期间的分摊额重点需要确定两个问题：一是实际利率,即折现率,它是供货企业的必要报酬率,也是购货企业摊销融资费用的实际利率,这个实际利率的确定是个难点,但是题目中一般会给出,所以此处不做研究.二是每期分摊额,即每期的利息费用.它的计算公式是：
每期利息费用等于每期期初摊余成本×实际利率
每期期初摊余成本等于期初长期应付款余额-期初未确认融资费用余额
一般的教材或相关考试类书籍绍的计算方法均是以表格的形式出现,大部分老师在教学中也是采取按表格数据循环的方式去讲解,这样虽然符合学习者常规的逻辑思路,但是这个计算公式和表格理解起来还是很困难,且难以记忆.
二、分期付款购买存货教学的建议
(一)“存货”入账价值教学的建议
分期付款购买存货的入账价值按现行准则规定是按合同或协议价款的现值入账,教学时有两种建议,第一,在教学时间允许的情况下,给学生讲解现值的原理和计算；第二,简单给学生交代一下计算的技巧,原理以后在账务管理课程中再学,本人倾向于后者.让学生记住这个公式：现值等于每年应付合同价款×年金现值系数；年金现值系数在财务会计的学习中一般都是给出的,不用去查表,但为什么是年金现值系数值而不是复利现值系数,主要是因为每年付的存货款都是相等的,支付的时间点也相同,这在财务管理中属于年金的范畴,所以此处应采用年金现值系数.
(二)“未确认融资费用”采用实际利率法教学的建议
未确认融资费用的分摊如果采用上述的计算公式或按书本的表格给学生讲解,大部分的学生听起来会一头雾水,本文采用一种比较简便的方法――账户分析法,既简洁、又容易领会准则的要求.所谓的账户分析法,就是期末登账时将调整账户“未确认融资费用”的金额合并登记到被调整账户“长期应付款”中去,这样合并登记后的结果使得长期应付款的余额就是摊余成本.因为开设调整账户的目的在基础会计讲得非常清楚,就是为了求得被调整账户的实际余额.
三、分期分期付款购买存货教学举例
某年1月1日,A公司采用分期付款方式向B公司购入一批原材料,合同金额400万元,增值税进项税额68万元.根据合同约定,全部价款（包括进项税）于每年年末等额支付,分5年付清.该项赊购具有融资性质,A公司按照合同或协议价款的现值确定存货入账成本,根据实际情况,选择6%作为折现率.
第三年、第四年做上述同样的计算及记录,第五年末确认融资费用的金额要采用倒挤的方式计算,因为尾数差的原因,该账摊销完毕后的余额为0.
账户分析法的运用教学使用分期付款购买存货的业务处理变得简单,只要能掌握要领,就能举一反三,运用到类似分期付款购买固定资产等业务的教学中去.