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摘 要 :文章首先说明内部控制活动在内控制度中的重要性,然后阐述了内部控制活动的含义、内部控制活动的构成要素,并且通过职责分工控制、授权批准控制、会计系统控制、预算控制、运营分析控制、绩效考评控制几大构成要素进一步论述内部控制活动在现代企业中的重要性.

关 键 词 :现代企业;内部控制;职责分工

中图分类号:F234 文献标识码:A 文章编号:1001-828X(2012)06-0-01

众所周知,内部控制活动不仅是企业内部控制重要构成要素,也是企业内部控制具体实施的方式;而所谓内部控制活动是企业根据风险评估结果,制定相应的政策与程序,并使风险应对措施得以有效实施.一般来说,企业内部控制活动主要包括:职责分工控制、授权批准控制、会计系统控制、预算控制、运营分析控制、绩效考评控制等等.

一、职责分工控制

职责分工控制一般包括不相容职务分离控制和关键岗位轮换控制.而不相容职务是指如果由一个人担任既可能发生错误和舞弊行为,又可能掩盖其错误和舞弊行为的岗位和职务[1].所以,企业在设计、建立内部控制制度时,首先应明确不相容职务和岗位,如:授权批准与业务经办、业务经办与会计记录、会计记录与财产保管、业务经办与稽核检查、授权批准与稽核检查等不相容职务和岗位应加以明确.其次对于这些不相容职务和岗位应实行相互分离的措施,从而避免舞弊等行为的发生.

二、授权批准控制

所谓授权批准控制是指企业各级人员必须经过授权和批准才能执行有关经济业务,未经授权和批准,不得处理有关业务[2].授权批准控制不仅关系到个人和团队在遇到问题时,解决问题的主动性,也关系到员工所享有权利的上限.并且授权批准控制要求各级人员在其业务处理职责权限范围内,无须请示便可以直接处理业务,从而避免推诿踢皮球现象的发生,不仅充分体现了“分工负责、权责分明”,而且也大大提高了工作效率.对于重大的业务和事项,企业应当实行集体决策审批或者联签制定,任何个人不得单独进行决策或擅自改变集体决策.

三、会计系统控制

会计作为一个信息系统,对内能够向管理层提供管理方面诸多信息,对外可以向投资者、债权人等提供用于投资等方面决策的信息.因此,为了使会计系统控制起到应有的功效,在其管理过程中:首先,应明确会计系统控制的基本要求:1.明确记账人员与经济业务和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员应相互分离、相互制约,并明确每位人员的职责和权限;2.明确重大投资、资产处置、资金调度和其他重要经济事项决策和执行的监督、制约程序;3.明确财产清查的范围、期限和组织程序;4.明确对会计资料定期进行内部审计的办法和程序.

其次,对会计系统的关键环节应严格进行控制,如:

1.货币资金控制,主要应进行:(1)岗位分工控制.建立货币资金岗位责任制,明确相应的职责和权限;规定出纳不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作等.(2)授权批准制度.明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施;明确经办人 货币资金的职责范围和工作要求;严格按照申请、审批、复核、支付的程序 货币资金的支付业务,并及时准确入账等.(3) 控制.实行 库存限额管理制度;明确 开支范围和支付限额;严禁 坐支等.(4)银行存款控制.加强银行账户管理;定期获取银行对账单,检查银行存款余额,编制银行存款余额调节表等.(5)票据控制.明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序.(6)印章控制.财务专用章由专人保管,人名章由本人或授权人保管等.(7)定期进行监督检查等.

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2.采购与付款控制,除了进行岗位分工、授权批准、定期监督检查控制外,还需要进行请购、审批、采购、验收、付款等环节控制.

3.销售与收款控制,除了进行岗位分工、授权批准、定期监督检查控制外,还需要进行销售与发货、收款等环节控制.

4.成本费用控制,除了进行岗位分工、授权批准、定期监督检查控制外,还需要进行成本费用支出、内部报告等环节控制.

四、预算控制

预算控制是企业未来一定时期内经营、资本、财务等各方面的收入、支出、 流的总体计划.其重要性在于:首先,企业通过编制预算,为企业管理、控制活动提供了标准,利于指导企业经营活动.其次,企业通过对预定计划目标与实际绩效的衡量,利于管理层加强过程控制、并在控制过程中监督各项业务执行情况,及时发现执行中存在的偏差,通过比较、分析形成偏差原因,采取相应的改进措施,从而确保各项预算的严格执行.另外,企业还可以通过预算划分权责,使高层管理者既保持集中控制,又能明确各部门、各岗位人员的职责、权限.

具体而言,预算控制的主要环节有:(1)确定预算的项目标准和程序;(2)编制和审定预算;(3)预算指标的下达和责任人的落实;(4)预算执行的授权;(5)预算执行过程的监控;(6)预算差异的分析和调整;(7)预算业绩的考核和奖惩;(8)预算监督检查控制等.


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五、运营分析控制

运营分析是对企业内部各项业务、各类机构的运行情况进行独立分析或综合分析,进而þ

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84;握企业运营的效率和效果,为持续的优化调整奠定基础.运营分析控制要求企业建立运营情况分析制度,综合运用生产、购销、投资、筹资、财务等方面的信息,通过因素分析、对比分析、趋势分析等,定期开展运营情况分析,发现存在的问题,及时查明原因并加以改进.

六、绩效考评控制

绩效考评是对所属单位及个人占有、使用、管理与配置企业经济资源的效果进行的评价.企业董事会及经理层可以根据绩效考评的结果进行有效决策,引导和规范员工行为,促进实现发展战略和提高经营效率效果.绩效考评控制的主要环节有:(1)确定绩效考评目标;(2)设置考核指标体系;(3)选择考核评价标准;(4)形成评价结果;(5)制度奖惩措施.

除上述常见控制措施外,企业还需建立重大风险预警机制和突发事件应急处理机制,明确风险预警标准,对可能发生的重大风险或突发事件,制定应急预案,明确责任人员、规范处理程序,确保突发事件得到及时妥善处理.总之,内部控制活动贯穿于企业每一个业务环节,制约着企业每一个员工,是一个集事前、事中、事后全方位的控制.

参考文献:

[1]王社香.浅析内部控制中不相容职务相分离的优缺点[J].科技致富向导,2012(12).


为什么要写内部控制毕业论文
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[2]周新华.关于建立和完善企业内部控制制度的思考[J].中国高新技术企业,2009(10).

[3]高级会计实务科目应试指南[M].经济科学出版社,2010.

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