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摘 要 本文依据完工百分比法,总结了在实际施工中常会遇到的不确定因素,并分析了其对会计信息的影响,最后简要提出了几点建议.

关 键 词 建造合同 完工进度 会计信息

根据我国会计准则第15号:建造合同中的相关规定,施工企业依据建造合同进行施工过程中,完工进度确定的科学与否,直接关系到企业本身资产等会计信息的质量.完工百分比法指的是建筑施工企业依据合同的完工进度来作为确认收入和费用的依据.使用这一方法要确保有可靠的前提条件,即建造合同的结果在在产负债表日要得到可靠合理估计.

一、完工百分比法运用的条件

合理运用完工百分比法,需要满足一定的条件.这一前提要满足以下几个方面要素:

一是要可靠计量合同总收入.一般情况下都是根据建筑承包企业与客户之间订立的合同总金额来确定合同总收入,如果订立的合同对施工金额做出了明确规定,且该合同是合法有效的,则该合同的总金额就是可以可靠计量的;相反,则说明该合同的总收入难以可靠计量.

二是与该合同相关的经济利益很可能流入企业.这里的经济利益指的是能够之间或者间接地流入到施工建筑企业的 及其等价物,会导致资产增加、负债减少或者两者兼具.只有这样才能够保证施工企业收回工程价款.一般情况下,合同双方如果都能够按照合同约定履行义务,建筑施工企业就会及时收回建筑合同价款,确保合同相关经济利益流入企业.

三是要确保建筑企业的合同完工进度以及为完成合同仍需发生的成本在资产负债表日可以可靠计量,并保证可靠计量已经发生的合同成本,以比较预计成本与实际发生成本.

二、完工百分比法的计算方法

采用完工百分比法来计算收入和成本,一般分为以下两个步骤:首先是确定施工合同的完工百分比,计算其完工进度.依据会计准则规定,建筑施工企业在使用完工百分比法确认完工进度时,可以采用三种方法来确定合同收入及费用:

(1)按照已完工的合同工程量占总的合同预计工作量的百分比.此方法对于合同工作量相对容易确定的合同较为适用;(2)实际发生的累计合同成本占总的合同预计成本的百分比,这一方法在确定施工合同完工进度上比较常用;(3)实地测量法.是在无法根据上述两种方法确定完工进度时采用的一种技术测量方法.这种技术测定通常都由专业技术人员现场测量确定,具有较高的专业技术含量.

这三种方法有各自优势,如完成工程量法适用于那些工程量较为容易确定的项目工程,;而技术测量方法对专业要求很高,需要专业人员现场进行合理的测定,科学计算,该方法成本较大,同时操作难度也相对较大,对于一般的施工企业来讲难以完成.实际成本比重法按照实际成本的比重来计算百分比,确定合同进度,简单易行不复杂、可操作性强,但要求准确计算已完工的建造合同施工成本,以及建造合同的总成本.

三、完工百分比法缺点

企业在确定施工建造进度的实践中,常会遇到一些问题,施工企业在完工进度的计算上难免出现偏差.

首先是施工企业的建造合同一般都具有较长的时间周期,历经多年甚至十多年的时间,这其中难以避免地会受到市场波动的影响,包括原材料的市场价格波动以及劳动力市场的价格波动等等,这都会造成施工企业的会计核算更加困难,企业只有具备很强的市场分析和把握能力,才能及时预测到市场上原材料和人力价格的波动,准确可靠地计算出施工企业建造合同的总工程量,科学合理地进行预算,减少不确定性因素的影响.


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其次是与其他企业不同,施工企业的建造施工项目与施工地点的地质条件有着较大的关联,由于这些因素难以全面预估,常在实际施工中才慢慢发现,因此常常会造成企业施工设计变更,复杂化,影响到进度计算的准确性.

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三是在施工的实际操作中,常常会根据实际的情况变化和需要,对施工的设计进行较大幅度的变更和修改,但是施工企业在进行相关的变更时,难以及时提供相应的变更合同等相关资料,只能是在工程完工时统一再进行调整,因而在计算工程进度时准确性上也难免打折扣,造成进度确认出现偏差.

四、完工比例确定对会计信息的影响

从上文分析可以发现,完工百分比法在企业实际运用中仍然有不少弊端,这&

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#20123;弊端直接影响到工程进度计算的准确性,造成施工企业在进行建造合同完工比例确定时出现偏差,进而造成企业会计信息不准确,也就不能准确反映企业某施工项目的真实财务状况,不能科学合理得出其收入和费用,进而对会计信息使用者造成误导,是信息使用者难以准确把握施工企业的真实财务信息,进而影响到项目的经营风险.

与此同时,计量比重的不确定性也给了企业管理层较大的操作空间,企业会根据需要人为地对施工进度进行干预,进而人为操控会计信息.部分企业会根据管理层指示,人为地调整目标利润,提高或减少工程完工进度,进而使得收入与利润不相匹配,信息失真,但此类操纵性为一般却难以及时辨认,因为施工企业建造合同一般时间跨度长、工程量比较大,这都使得企业面临巨大的经营风险.

五、相关建议

从上文的论述,可以看出,财务部门自身难以保证进度计算的准确可靠,还必须依靠工程管理、物资采购、劳务人力、统计等企业各个部门的合力协作,才能得出准确的项目完工进度,通过协调合作,得出准确可靠的完工进度比例.可以从以下几个方面来处理:


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一是项目工程管理部门要依据实际需要,提供企业建造合同所要使用的物资材料的种类数量、所用机械的种类数量、所用人工的种类数量等相关基础信息.二是物资采购部门要合理编制物资采购预算表.根据企业未来施工需要,将所用材料的数量和种类及时提交财务部门,保证数据真实有效.三是企业人力劳务部门也要根据未来企业施工所需要的劳动力的种类和数量及时编制人工费用预算表,将未来企业所需要的人力的种类、数量、工资水平、合同期限等进行详细列示,科学计算并及时提交财务部门.四是财务部门要具备较强的会计核算能力,依据人工费用预算表合理预测未来的职工福利费用,并科学提取折旧费、差旅费等,及时归集整理相关费用,确保数据准确可靠.

参考文献:

[1]刘晓华.施工企业会计信息失真问题的若干思考.价值工程.2010.29(1).

[2]刘春华.建造合同准则在施工企业中的应用.合作经济与科技.2010(20).

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