现代企业会计模式

现代企业制度的特征是产权清晰、权责明确、政企分开、管理科学.其组织形式是多企业联合和多元化经营,并趋向于集团化、大规模和跨地区、跨国界、跨行业经营.随着我国加入WTO,这种趋势会更加明显,因此,搞好配套改革是建立现代企业制度的需要.


一、现行会计模式运行状况及弊端

会计模式是从实际存在的会计制度中,排除了具体的细节而获得的上升为理论的抽象,它概括了某一种具体会计制度的基本规定性、基本框架和主要工作原则,反映了会计制度中最主要最根本的内容,是对不同会计制度进行高度概括和进行抽象而最后形成的一种可以具体适应于企业会计核算的规范.它是会计计量单位和计量基础相结合的产物,二者的不同结合,构成了适用于不同环境的不同的会计模式.不同的经济环境,同一会计模式所提供的会计信息质量存在着差异,会计模式与经济环境的相互适应程序对会计信息的质量产生着影响.

现行的会计模式以会计主体、持续经营、会计分期和货币计量作为基本前提,以名义货币作为计量单位,以历史成本作为计量基础,它既不考虑货币本身价值的变化也不考虑被计量的各生产要素的变动,因此,在基本前提不受影响、物价水平基本稳定、历史成本保持不变的情况下会计模式所产生的会计信息的可靠性、客观性、及时性、全面性、可使用性等方面优于其它会计模式,但随着历史的进步、经济的发展、核算的需要和各种变革速度的加快,新生事物层出不穷,传统会计模式的局限性明显暴露出来.具体表现在以下几个方面:

1、资产.在传统的会计中指被企业控制成拥有的能以货币计量的经济资源,而在知识经济中企业赖以生存、发展和壮大的基础是企业的知识资源,知识逐渐成为一种产业,企业所控制或拥有的各项资产的内涵已不是传统会计中的资产所能包容.

2、会计主体.在传统会计中是指拥有一定经济资源并对这部分资源负责.具有经济业务的独立主体.而在知识经济时代,一方面,企业可以在现代企业制度的建立和完善中根据要求利用信息、网络发展,重组企业人力和智力,构建过去从未有过的新的类型实体,另一方面,由于现代企业制度的不断完善,一些企业有可能在改革或发展中,以及在进入WTO后受严重冲击而解体或破产,从而传统会计中的会计主体的外延不断扩大.

3、持续经营假设.在传统会计中把可以预见的时间内存在作为前提,而在知识经济时代,企业面临的市场竞争更为激烈,经营的运行必须按国际规则进行,企业随时甚至有时是在毫无预兆的情况下发生破产清算,使持续经营假设的前提发生动摇,这样必然会影响到会计分期假设,会计主体新增成分的存在使会计实务中的会计估计出现障碍,固定资产,无形资产的加速折旧和企业在市场中加速成败变动会给企业带来意外损益,非常损益的增多使会计效益和成本配比无法实现.

4、会计计量的基础是历史成本计价方法,知识经济下现代企业制度的建立和完善无疑使知识资源成分不断扩大,无形资产用历史成本计价方法作为其计价成本无法实现知识资源的真实价值.

二、重构现代企业的会计模式

1.会计模式的变革趋势

(l)决策有用性与经营管理责任趋向结合.现代经济是信息化的经济,通过技术、计算机、互联网信息技术被广泛运用,资本市场越来越发达并逐步走向全球化,使建立在所有和经营两权分离基础上的决策有用性与经营管理责任逐步有机结合,既注重决策有用性,又不轻视受托经营管理责任.

(2)会计假设将被拓展和修正,会计表现为集成化、系统化和信息化的一个整体.现代经济的发展枢纽――货币实物资本,将逐渐被知识资本、人力资本所取代,传统的会计假设会显得不合时宜,特别是当信息技术应用会计后,快速、高效、廉价使会计假设的诸项限制逐渐失效,使会计成为多种计量的、既可分期报告又可实时报告的、既有货币计量又有非货币计量的信息系统.

(3)会计基本原则发生变化.现代经济中知识是最重要的资源,决定着企业的生存与发展,但物质财富的现实生产不会间断,作为反映和监督再生产过程的会计应该也自然会在保持工业经济核算原则的同时,依照现代经济的发展趋势变更不适应的原则.比如,无形资产逐步得到确认和计量,使历史成本计价与其他计价原则同时存在,改变了传统会计模式中历史成本计价原则一统天下的局面.

(4)会计中心将会从有形资产会计向知识资源会计转移.现代经济中,知识、信息和创新能力将成为企业生产和发展的战略性资源,顺应历史,会计模式也将从有形资产会计向知识资源会计转移,成为以无形资产和人力资源模式为核心的会计模式.

2.现代企业会计模式具有的特征

(1)会计目标的企业主体型成为新的会计模式特征之一.现行的会计目标是投资主导型,主要服务于投资者及债权人的利益,这一特征与实物经济形态中的企业组织形式紧密相关.进入现代经济,知识资产对企业资产的增值作用越来越大,成为企业财富增加的直接力量.知识资产与其所有者同一主体,会计目标将会转向在企业中占有主导地位和拥有剩余资产的知识资产的所有者和以计量企业主体资源、收益形成过程、人体管理为主的企业主体会计目标模式.

(2)财务管理业务人员的高技能型是新会计模式的又一特征.随着现代企业制度逐步完善和知识经济的来临,科学技术高速发展,知识更新换代加速,转化知识的创新成为主流,只有具有获取知识的技能和转化知识的创新能力的财务人员才能适应时展的需要,只有不断创新,经济才能持续发展.从十五世纪中叶卢卡帕乔利创立复式薄记开始,纵观会计发展史,业已证明了这一点.从现实和发展角度看,财务人员面临着无形资产、金融衍生工具的计量、核算模式的更新等新的问题,这就要求财务人员在获取广泛、丰富的知识的同时,必须具有创新和运用知识的较高技能.

(3)会计运行系统的高效型是新的会计模型的明显特征.计算机的普及、网络的形成,实现会计电算化已近在眼前.随着信息市场的发展,会计信息网将在全世界形成:随着准确、高效的会计运用,新的会计模型必将适应时代的客观要求而表现出高效、有序,快捷.

3.现代企业会计模式的构筑的具体内容

我国加入WTO,标志着从法律上、经济上都已与国际惯例接轨,交易必须符合国际规则.由于我国传统的会计管理模式与国际惯例存在着差异,要建立起既与国际惯例接轨,又充分体现我国国情和经济特色的会计管理模式是一项复杂的系统工程,需要我们在建立和完善现代企业制度的同时,在理论和实践两方面不断完善和探索.

(l)我们应该认真总结传统会计模式的发展历史,科学分析,确立对我国会计发展一直起推动作用的精华部分,逐步溶入适合现代经济的观念和理念,促进会计模式在观念,核算办法和管理手段以及所包含内容上的进步和变革的同时提高研究人员和具体业务操作人员的认识,使其明白会计模式随着经济发展而进行的变革和重塑是历史的必然和进步.

(2)在理论研究上,我们应该建立一种参与研究的机构和人员配置上的优化组合方面的政策引导机制,形成系列研究,除对热点问题深入研究外应保持大范围的全局性和边缘性科学的研究,理顺会计理论研究人员从事实际会计理论研究的逻辑思路,一方面确立和完善与我国国情相适应的会计理论体系,指导和解释现行的会计实践,另一方面又对会计实践或理论研究中发现的新情况、新问题和发展趋势进行解释和推断,不断进行理论创新,指导会计实践.

(3)在实践中,我们应该充分运用理论研究的成果与实际相结合,具体问题具体分析,使其在实践中发挥最大的作用.

市场体系是一个开放性、综合性的系统,我国市场经济所具有的现实特征决定了我国现代经济的会计模式在与国际接轨的同时,必须实现国家化.因此,在会计目标上,应确立满足宏观经济管理基础上,兼顾各方需要的多元化会计目标体系,在职能作用上实现向预测决策为主的转化,在会计结构上实现向多元化结构转化,在会计行为上实现统一会计行为规范化,在会计手段上,适应现代经济特点,实现全面电算化.

(4)根据我国国情,借鉴国外会计模式,吸收国外的先进理念、核算办法和管理手段,舍弃我国传统会计模式落后的、与现代经济不相适宜的东西,逐步形成适应社会主义市场经济发展要求的、适应建立和完善现代企业制度的、具有中国特色的先进科学的现代企业会计模式.

(责任编辑:罗亦成)

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