摘 要:本文在回顾我国信托业会计制度发展的历史基础上,分析了我国信托公司执行《办法》过程中遇到的主要问题,并提出了进一步完善我国信托业会计制度的政策建议.
关 键 词 :信托业;会计制度;核算办法
中图分类号:F830.42 文献标识码:B 文章编号:1007-4392(2006)11-0064-02
一、我国信托业会计制度的发展历史
随着我国信托业的发展,信托业会计制度也在不断完善.首先是1993年颁布的《金融企业会计制度》对信托存款、信托贷款、委托贷款等信托业务核算进行了规定.2001年11月,财政部颁布了新版《金融企业会计制度》,对信托业务核算进行了更为详细的规定,主要包括流动资产、信托贷款、所有者权益、利润分配、会计报告等,并对信托资产的来源、运用、收益分配、损失处理等进行了明确的规定.新版《金融企业会计制度》更加规范化、透明化、国际化,对规范信托业会计核算,真实、完整地反映信托资产财务状况和流量,提高会计信息质量,防范金融风险具有重要作用.随着我国信托业的发展,尤其是《信托法》、《信托投资公司管理办法》、《信托投资公司资金信托业务管理暂行办法》的相继出台,原有信托业会计制度规定无法满足当前信托业会计核算工作的需要,一是《金融企业会计制度》没有提出对信托财产分别管理、分别核算的要求,尤法有效隔离各信托项目之间以及信托项目与信托公司自营业务之间的风险.二是根据《信托法》的分别管理精神,信托公司应该根据不同的信托项目设立不同信托资金专用账户,而不能将不同信托项目的信托资金混淆使用.然而,《金融企业会计制度》并没有明确这一点,只是笼统地要求将信托资金设立信托资金专户反映,没有提出按不同信托项目设立的要求.三是《金融企业会计制度》将信托业务中信托资产、信托负债以及委托人和受益人权益的核算确定为信托资产短期来源、长期来源、短期运用、长期运用的做法对明晰会计指标、分清信托业务各主体之间的权利义务关系不利.四是《金融企业会计制度》对各项信托业务的会计报告的规定较简单,难以满足信托项目的委托人、受托人、社会公众和监管机构的需要.为了解决上述问题,进一步规范和加强信托业务的会计核算与财务管理,促进信托业务的规范健康发展,财政部于2005年1月颁布了《信托业务会计核算办法》,使我国信托业会计核算工作进入了新的发展阶段.
二、《信托业务会计核算办法》执行中的问题
《信托业务会计核算办法》颁布以来,由于新《办法》的某些条款与工作实际不符,造成各公司在执行过程中理解不一致,影响了执行的效果.
一是对集合资金信托项目终止时,信托项目清算日至信托项目收益分配日之间产生的存款利息的会计处理方式没有明确规定,影响了受托人与受益人信托收益分配的核算.
二是对资金信托项目终止确认问题的规定不明确.如果按照《办法》中规定的风险报酬是否转移来确定,对于资金信托的风险报酬转移的标准应与财产信托不同.在自益信托的情况下如果资金信托的委托人对信托资金不进行终止确认,则委托人的会计核算和计提资产减值准备将存在无法操作的困难.而且,对于一个集合资金信托项目,其中可能既有自益信托,又有他益信托,还有委托人同是受益人但不是唯一受益人等多种情况,这样信托项目的资金将产生部分已被委托人终止确认、部分没有被终止确认的复杂情况,信托项目计提资产减值准备也难以操作.
三是坏账准备与资产减值准备计提标准规定不一致.《办法》规定,坏账准备根据信托文件的约定执行,而资产减值准备由受托人根据信托资产运营情况自行确认、提取.坏账准备与资产减值准备同为防范信托项目风险而设定,处理方式上存在差异,对有效控制项目风险不利.
四是累计折旧科目管理权限规定与信托公司职责不符.《办法》规定,信托项目累计折旧的方法,由信托公司股东大会或董事会,或经理会议或类似机构批准.但是,信托财产不属于信托公司所有,也就不属于信托公司股东所有,采用上述确定核算方式,不符合信托公司职责.
五是利润分配科目结转规定与实际不符.《办法》规定,利润分配科目的使用方式是:在年度终了或信托期满时将全年实现的净利润自本年利润科目转入本科目.但实际操作中,根据信托项目的不同特点和信托合同的约定,还存在按季度、半年或其他期间进行利润分配的情形一七述规定限制了信托项目利润分配的核算.
三、进一步完善我国信托业会计制度的建议
一是建议财政部、银监会对《信托业务会计核算办法》实施情况进行调研,对各信托公司执行《办法》中遇到的问题进行研究,对《办法》有关条款进行修订.
二是建议财政部仿照《企业会计制度》附录,编制《信托业务会计核算办法》附录,将重要会计事项进行分录举例,或者编制释义、案例分析等,便于各信托公司进一步统一、规范会计核算.
三是建议财政部编制信托业务清算报告和清算报表格式,统一信托产品清算会计核算方法.
四是建议中国会计学会信托投资分会组织各信托投资公司,对更好地落实《办法》进行研究,尤其是在《办法》修订前,研究行业统一标准,规范信托公司会计核算工作.
(责任编辑 王若平)