本站原创中图分类号：F230 文献标识：A 文章编号：1009-4202(2011)06-000-01
摘 要 本文就会计信息披露问题谈几点思考建议.
关 键 词 会计信息 披露 问题 思考
一、引言
目前,会计信息质量是世界各国普遍遇到的一个严重社会问题,会计信息的可靠性、公允性、相关性、可比性、审慎性都让信息使用者感到难以把握,无所适从.一个严谨、科学的会计信息披露系统对于提高会计信息的可靠性、公允性、相关性和可比性具有十分重要的意义.会计信息反映企业财务状况、经营成果、流量及受托管理责任的履行情况,是企业财务决策的语言,也是国际通用的商业语言.对于会计信息,信息使用者要求它具有可靠性、可比性、相关性、及时性等质量特征,但事实上当前披露的会计信息并不能很好地满足这些要求.本文就会计信息披露问题谈几点思考建议.
二、会计信息披露的决定因素
1.会计信息的外部性
会计信息是一种具有外部性的商品,类似公共物品,其外部性主要体现在二个方面：非对抗性,公开了的会计信息并不因为增加了一个信息使用者而影响其他人对同样信息的使用效用；非排他性,会计信息一旦公开就很难把不付费使用的人排除在外,或者说排除的成本很高.公开披露会计信息的公共物品特性使得企业在履行受托责任向股东和债权人披露会计信息的同时,其他相关信息使用者也可以免费得到这些信息,他们可以搭便车而无需另外支付费用,从而使在竞争市场中企业没有足够的动力披露足够的会计信息,造成会计信息供给不足.要解决会计信息供给不足,比较好的途径,也是目前世界各国普遍采用的,就是由政府或获广泛认可的组织制定和建立会计信息披露制度,强令企业生产足够的、符合一定标准的会计信息,保障信息使用者对会计信息的需求.
2.会计信息的时效性
会计信息的特殊性表现在它是一种时效性极强的信息商品.会计信息首先是一种产品,它凝聚了人类无差别劳动,因此会计信息生产的成本需要得到补偿；其次会计信息被使用者使用时,已经完成了产品到商品的转变,因此会计信息可以用于交换是毫无疑问的；再次,会计信息商品是一种具有经济后果的时效性极强的信息商品,即一旦过期再可靠也变得毫无用处.会计信息的时效性决定了会计信息商品化的个别契约成本极高,一般会计信息使用者难以承受,因此,只有加强会计信息披露制度才能促进会计这种特殊的信息商品在市场上流动并实现其价值.
3.会计信息的自然垄断性
由于会计信息不存在其他来源或者虽然存在但获取成本太高,会计信息生产者―企业的经营者垄断了会计信息的供给,而企业经营者迫于解除受托责任,很可能会从其自身利益的角度出发,限制和阻碍不利于其业绩评价的会计信息的对外披露,造成会计信息不足、不真和严重的不对称,扰乱市场信息的交流,导致市场失灵和市场萎缩,因此通过加强会计信息披露制度减少交易中的信息不对称,保证会计信息披露的真实性是必要的.
三、完善会计信息披露的思考建议
1.强化分部报告信息
企业经营的多元化及跨国公司的跨国界经营,使分部信息显得十分重要.企业提供的分部信息是确认和分析企业所面临的机会和风险的一个有力的工具,尤其是在分析赢利能力和流量时,分部信息比整体信息更为有效.未来的社会仍会是企业大型化、集团化和跨国兼并浪潮迭起的社会.对一个庞大的企业而言,分部信息是总括信息的量的分解和质的深化,用户希望得到按分部提供的会计信息,缺少这些信息,财务报表的可靠性将大打折扣.从这个意义上讲,分部信息具有与现行三张基本报表信息平等的地位.
2.加强自愿信息披露
新的会计准则在对会计信息的披露内容包括结构上的不足都作出很大改进的同时,会计信息披露内容中存在的一些不足还是没有得到解决.主要是一些非财务信息应被广泛披露而此要求未在新准则中体现.会计信息系统以货币为主要的计量尺度,因而会计信息是以财务信息为主,其他信息为辅的综合信息.但在高度发达的经济技术时代,每一项经济决策的做出不仅需要财务信息,也要依据非财务信息.具体应该包括：企业经营业绩信息,包括应变能力、质量、售后服务、交货效率等；一些自愿性信息,自愿披露一些对企业有利的信息,以达到满足信息使用者的需求,又可宣传公司；预测信息,预测企业未来的业绩和财务状况；企业社会责任,包括税收、环境保护、现有职工人数、公益捐赠等信息.
3.完善的信息披露制度
进一步规范信息披露的重要概念、内容与格式、编报规则、编报频率,建立一套符合国际惯例的信息披露制度.要检视已颁布的会计准则和会计制度,寻找并填平其中的真空地带,比如,如何进行比例合并,证券市场中的企业购并、股份回购、认股权计划等事项在会计上应如何处理和披露等.应研究考虑一些实际中遇到的新问题,如对一些重要表外信息、无形资产及一些重要的非经济信息的披露；鉴于信息披露的现状,应尽量减少会计准则中可供选择的程序和方法,以缩小会计政策选择的空间范围.对于物价变动的影响,可在一定的限度和范围之内修正历史成本原则,使不同项目采用不同的计价方法,具体做法可以借鉴美、加、英、澳和南美等国家的先进经验；为避免会计报告只反映货币计量的经济业务,可考虑采用价值报告方式,其重点在于报告企业如何创造价值以及如何把这些创造价值的活动更有效地与市场进行沟通；为便于会计报告使用者有效利用会计信息,可考虑采用主题型财务报告,就是将所要报告的会计信息,根据其内容的性质划分为一些主题,分主题进行报告,主题之和则反映了一个公司财务状况和经营业绩的全部内容.