本站原创摘 要 ：随着市场经济的快速发展,注册会计师的诚信问题越来越受到重视.本文通过对荆州注册会计师行业诚信现状的分析,阐述了诚信缺失的危害,提出了重塑荆州注册会计师诚信的建议,即净化荆州社会环境；提升会计人员道德素质；完善公司治理结构；强化会计监督机制；加强诚信教育与宣传等,以期为促进荆州注册会计师行业的健康有所裨益.
关 键 词 ：注册会计师 诚信缺失 审计独立性
前,财政部党组副书记、副部长、中国注册会计师行业党委书记王军在出席中国注册会计师行业党委会议时指出,2013年全行业要深入开展“诚信文化建设年”主题活动,这是贯彻落实十八大精神的重要举措,也是推进行业健康持续发展的必然要求.通过召开“诚信文化建设年”活动交流推进会,总结交流诚信文化建设活动的做法经验,进一步深化措施,推进活动；要全面公开,把今年的会计师事务所综合评价结果予以全部公布,为诚信先优者扬名,给失信落后者施压.本文对荆州注册会计师诚信缺失的原因进行了深入分析,并阐述了诚信缺失的危害,最后提出了提高注册会计师诚信水平的对策,以期望重塑荆州注册会计师诚信,提高注册会计师的公信力.
一、荆州注册会计师行业诚信现状
本文对荆州市18家会计师事务所近150名注册会计师进行了直接或间接询问和走访调查,被调查者包括会计师事务所负责人、注册会计师和财务人员等,获取了关于荆州注册会计师诚信的相关信息如下：（1）荆州的会计师事务所大都是中小型的；审计市场需求不足、供给过剩,为占一席之地,会计师事务所普遍采取“低价进入式审计定价策略”招揽审计业务,引发审计市场的战争.（2） 而为了争取更多的客户,在较低的审计费用下,以至于CPA可能减少审计程序,无法保持应有的职业道德水准,降低了审计质量,影响行业的健康发展.（3）很多注册会计师只能通过高强度劳动换取高额收入,工作缺少主动性、积极性.同时,由于分配体制的弊端,有些事务所时常出现助理人员比注册会计师收入高的情况,导致助理人员不思进取、安于现状,而优秀的注册会计师人才流失,还可能出现注册会计师为规避风险而选择放弃签字费的情况,这些都不利于本地注册会计师行业的发展、壮大.
二、荆州注册会计师行业缺乏诚信的原因分析
(一)受利益驱使而丧失审计独立性导致荆州注册会计师缺乏诚信
荆州注册会计师受利益的驱使往往迁就客户,影响了其保持审计过程中的超然独立性的审计原则.独立性是注册会计师行业的生命所在,一旦失去独立性,注册会计师为客户财务会计报告发表审计意见的真实性、公允性必然大打折扣.由于目前荆州注册会计师审计市场供求状况是僧多粥少,一些会计师事务所为保住和扩大市场份额,争取或稳定已有客户,对被审计单位的一些额外要求常常是睁一只眼闭一只眼.还有一些会计师事务所在竞争中相互压价,为了在低廉的收费中保持一定的利润空间,事务所愿意支付的审计成本必然降低,这样注册会计师在审计过程中就会减少甚至省略必要的审计程序,弱化甚至放弃谨慎性这一注册会计师最基本的职业操守.
(二)艰难的职业环境导致注册会计师诚信缺失
当地公司对高质量的独立审计缺乏内在需要.许多公司只是为了满足政府的要求或根据法律规定而不得不聘请相关会计师事务所进行审计.因此,在聘请会计师时,考虑的主要因素不是会计师事务所的声誉和执业质量,而是以谁能降低费用快速出具无保留意见审计报告作为选择条件.
(三)荆州会计师事务所组织形式缺陷是其失信的体制原因
我国的《注册会计师法》里规定了两种形式：一种是合伙制,要负无限责任；另一种是有限责任制.目前大约仅有8%到10%的事务所是合伙制,而有限责任制的会计师事务所占所有事务所的比率为90%以上.由于荆州的一些会计师事务所大多是有限责任制,其注册会计师只以其所认购股份对会计师事务所承担有限责任,会计师事务所也仅以其全部资产对其债务承担有限责任,因而弱化了注册会计师个人责任,同时也使会计师事务所对其审计质量所承担的责任过于轻微,从而使注册会计师的失信和违规行为失去最根本的机制约束.
(四)荆州的注册会计师诚信的缺失还源自注册会计师整体素质不高
荆州注册会计师队伍整体素质不高是会计诚信缺失的重要因素.注册会计师行业本身就是知识密集性的工作,需要较高的学识及长年的经验积累.由于荆州注册会计师从业人员素质参差不齐,年龄结构偏高,知识更新慢,难以适应行业发展要求,尽管他们在执业过程按照独立审计准则要求执业,但难免会受到会计人员和注册会计师专业知识判断、执业谨慎的态度的影响,对同样的问题而出现不同的理解,从而削弱了会计信息的可靠性.
三、注册会计师诚信缺失的危害
市场经济是一种信用经济,信用是一切经济活动的基础.当地的企业屡屡发生会计资料失真、践踏信用的现象,导致各项经济指标失真,这将直接影响国家税收,最终导致有关经济政策与实际偏离,危害荆州的市场经济秩序.如荆州的活力28在上市申报时和上市后3年间共虚增利润22 792万元,还编造了2 320万元的银行假进账单,称其大股东、国家股代表荆州市国资局配股资金到位,并在公告中谎称经会计师事务所审计验证,公司配股所募集资金已募足,而事实上,这笔款项直到事发后才补足.2000年12月19日,中国证监会对活力28在上市申报过程中及上市后的3年间多次发生违反证券法规的行为作出处罚.湖北立华会计师事务所派出的注册会计师曾一直对其年报出具无保留意见.立华会计师事务所还频频为其他上市公司出具失真财务报告、传递虚假信息、扰乱市场经济秩序,其疯狂东窗事发,最终被北京一家会计师事务所兼并.立华的结局再次告诫我们,客观公正是机构的生命线.诚信是注册会计师生存的基础,关系着整个行业的名誉与社会地位.会计师事务所的一些注册会计师提供虚假的信息将直接损害投资者的利益,减弱了投资者的信任度,荆州会计师事务所必须引起重视. 四、重塑荆州注册会计师诚信的几点建议
伴随着2013年的中注协“诚信文化建设年”的提出,我们必须坚决按照“诚信为本,操守为重,坚持准则,不做假账”的原则,大力推进注册会计师行业诚信建设,重塑一套规范的荆州注册会计师诚信体系.
(一)净化荆州社会环境,提高会计信用
在行业内倡导“诚信、平等、博爱、宽容”的为人处世基本原则.号召每位从业人员秉承“诚信为本,操守为重”的执业理念,坚守道德底线,当好“经济”,不说假话,不做假账,不帮助做假.在行业内营造团结、和谐、奋发向上的良好氛围,树立为荆州经济发展做贡献的理想,为当地注册会计师行业做大做强、做精做专打下坚实的基础.
(二)提升会计人员道德素质,铸造荆州会计诚信精神
首先,在市场经济建设中必须充分汲取中华传统文化的基本特质,并赋予中华传统道德以新的时代内涵,形成符合当今历史发展阶段的会计职业道德内容.其次,开展全方位、多角度的会计诚信教育.要从实际出发,结合会计业务工作,开展具有注册会计师行业特色、会计职业特点的道德实践活动,把诚信理念贯穿于会计实际工作中去.注册会计师要严格遵循审计准则和职业道德守则要求,将风险意识切实落实在执业行为上,树立现代企业文化和精神文明的新风尚.
(三)改善执业环境,制订最低收费标准
针对荆州审计市场存在的过度竞争现象,注册会计师协会应对审计收费制订一个最低标准,这一标准的确定应充分考虑必要审计程序所需的费用以及事务所的合理利润.所有提供审计服务的事务所都必须按这一标准收费,否则,应视为无效的审计服务,从审计收费这一环节来遏制审计市场的恶性或过度竞争.另外,为保持注册会计师的独立性而不迁就客户,应避免注册会计师与客户之间建立过于亲密的关系,并禁止向审计客户提供管理咨询.
(四)完善公司治理结构,改善注册会计师作业制度
完善公司治理结构,强化董事会的第一线监督作用,使委托者与被审计人彻底分开.在目前,可暂时终止上市公司对自行聘任注册会计师的做法,考虑改变现行的注册会计师作业制度,由所有的上市公司在每一会计年度向中国证监会交纳审计费,而后由中国证监会与注册会计师结算费用.这样既可以从管理制度上防止注册会计师协助上市公司问题的出现,又可从经济利益上解决注册会计师的后顾之忧,从而使其真正成为“独立、公正、诚信”的服务人员.
(五)强化会计监督机制,实现会计监督体制创新
近几年来,荆州的会计师事务所有了一定的发展,但其数量和质量与当地经济发展的要求相差甚远.当前,要大力发展荆州注册会计师事业,充分发挥社会审计的公正作用.要依靠注册会计师的社会监督力量去监督企业的会计行为,但同时必须明确注册会计师对会计信息审查鉴证的法律责任,促使注册会计师努力提高职业道德水平和业务素质,对不负责或违反职业道德的注册会计师要制订具体的处罚措施.
(六)加强注册会计师职业道德管理,建立诚信档案
为保证荆州注册会计师职业道德准则的实施,应当设立专职机构或人员对执业机构和执业人员履行职业道德准则情况进行检查,把优秀的和不良的都记入诚信档案,作为奖优罚劣的依据.建立会计信用机构,审核供给者的诚信度和会计信息的质量,并据此评出信用等级；完善会计信息的供给制度,包括会计信息的披露、对会计信息的审核和对供给者的监督,以保证所提供会计信息的质量.
(七)加强内部管理,防范和控制风险
加强内部管理,规范执业程序,努力提高注册会计师职业能力和执业质量,防范和控制风险.尊重同业劳动,不相互诋毁.提倡相互学习,在学习交流中取长补短,在公平竞争中将行业总体水平不断推向新高.
（八）加强诚信教育与宣传, 提高荆州注册会计师队伍的整体素质
通过教育与宣传,使全行业充分认识到诚信是行业生存发展的基础,也是行业最基本的职业道德要求.在岗前培训时,把诚信教育作为一项重要内容；在后续教育中,更要不断更新教育内容与教育方法,加大注册会计师诚信教育的力度,强化对注册会计师相关执业技能的培训和提高,使注册会计师成为受过良好职业教育、训练有素、具备足够专业胜任能力的专业人士,成为诚信的倡导者、宣传者、实践者和捍卫者.
五、结语
诚信是注册会计师行业的安身立命之本和长远发展之基,是行业发展的生命线.我们要以维护社会公众利益为宗旨,以职业道德建设为核心,大力弘扬诚信为本、操守为重、坚持准则的职业风尚.整治诚信危机,必须多管齐下,综合治理,要涵盖荆州的证券业、各大公司、注册会计师和其他鉴证性行业以及涉及的政府相关部门、中小投资者和监管部门等,从而营造一种良好的市场氛围,形成社会合力,确立社会信用体系.坚持独立、客观、公正的职业立场,全面提升行业的诚信度和公信力,使荆州注册会计师行业成为受到社会尊重和信赖的专业服务行业.J