本站原创摘 要 ：新事业单位会计制度对固定资产的单位价值、分类和折旧等内容进行了修订,同时,对固定投资与资产处置作出了具体规定.实务中,事业单位固定资产业务发生了重大变化,需要对以往年度未达到固定资产计价标准的核定为存货,增强会计核算信息质量,以维护资产数据准确性与完整性,提高国有资产使用效益.
关 键 词 ：事业单位 固定资产 会计处理
一、转账时固定资产确认标准的会计处理
新制度规定：固定资产是指使用期限超过一年,单位价值在1000元以上（其中：专用设备单位价值1500元以上）,并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产；单位价值虽未达到规定标准,但是耐用时间超过1年（不含1年）的大批同类物资,应当作为固定资产核算.由于固定资产价值标准提高（原制度一般设备单位价值500元以上,专用设备价值800元以上）,为更加公允准确的反映单位固定资产价值,对于符合确认标准的,应当按新制度将相应科目余额转入新账中“固定资产”科目.对于达不到新制度确认标准的应当原账中作为固定资产核算的实物资产,将有一部分转为低值易耗品.
二、固定资产分类及其主要会计处理
事业单位的固定资产一般分为六类：房屋及构筑物；专用设备；通用设备；文物和陈列品；图书、档案；家具、用具、装具及动植物.房屋及构筑物是指一般房屋建筑、高层建筑、大型公用建筑、工业厂房等高耸筑物.专用设备是指专门针对某一种或一类对象,实现一项或几项功能的设备,包括工程机电设备、救灾物资、警用设备、消防设备、仪器设备、机械设备、医疗器械、节能节水设备、专用汽车、工程汽车和其他专用设备.通用设备是指用于制造和维修所需物质技术装备的各种生产设备称,包括交通工具、办公自动化设备、网络设备、电视机、空调等其他通用设备.文物和陈列品是指人类历代遗留下来的,具有历史价值、艺术价值的物品,包括博物馆、展览馆、陈列馆等文化事业单位的各种文物和陈列品.图书是指具有特定的书名和著者名,编有国际标准书号,有定价并取得版权保护的出版物,包括专业图书馆和事业单位的技术图书.家具用具装具是指在办公室使用的工作家具用具装具,包括沙发、桌子、椅子、书柜、文件柜、茶水柜、会议桌等、生产工具和储存包装用具；动物是指有重要经济、科学研究价值文化价值的动植物,包括动物园、植物园、森林公园、郊野公园、城市公园和社区公园.
固定资产在取得时,按照其实际成本入账,包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、安装调试费和专业人员服务费.对于应用软件,如果其构成相关硬件不可缺少的组成部分,应当将该软件价值包括在所属硬件价值中,一并作为固定资产进行核算,如果其不构成相关硬件不可缺少的组成部分,应当作为无形资产核算.以经营租赁方式租入的固定资产,不作为固定资产核算,应当另设备查簿进行登记.需要安装的固定资产,应当通过“在建工程”科目核算,安装完毕交付使用时再转入“固定资产”.例如,某单位协议采购一批台式电脑20台,成本为13万元,借记：事业支出,贷记：财政补助收入,同时,借记：固定资产――通用设备,贷记：非流动资产基金――固定资产.购入需要安装的固定资产,安装时借记：在建工程,非流动资产基金――在建工程,借记：事业支出,贷记：银行存款.安装交付完毕时,借记：固定资产,贷记：非流动资产基金――固定资产,同时,借记：非流动资产基金――在建工程,贷记：在建工程.
自行建造的固定资产,其成本包括建造该项资产至交付使用前所发生的费用,包括工程物资成本、人工成本、相关税费、借款费用和应分摊的间接费用.根据工程价款结算单支付工程款时,借记：在建工程,贷记：非流动资产基金――在建工程,同时,借记事业支出,贷记：银行存款.工程完工交付使用时,按照建筑工程所发生的实际成本,借记：固定资产,贷记：非流动资产基金――固定资产,同时,借记：非流动资产基金――在建工程,贷记：在建工程.
在原有固定资产基础上进行改建、扩建、修缮后的固定资产,其成本原固定资产账面价值加上改建、扩建、修缮发生的支出,再扣除固定资产拆除部分的账面价值后的金额确定.借记：在建工程,贷记：非流动资产基金――在建设工程.按固定资产对应的非流动资产基金及已计提折旧,借记：非流动资产基金――固定资产,借记：累计折旧,贷记：固定资产.工程完工交付使用时,借记：固定资产,贷记：非流动资产基金――固定资产,同时,借记：非流动资产基金――在建工程,贷记：在建工程.
以融资租入固定资产,其成本按照租赁协议或者合同确定的租赁价款、相关税费、运输费、保险费及安装调试费等确定,借记：固定资产,贷记：长期应付款.按合同定期付租金时,借记：事业支出,贷记：银行存款,同时,借记：长期应付款,贷记：非流动资产基金――固定资产.
接受捐赠、无偿调入的固定资产,其成本按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定,没有相关凭据的,按照同类或类似固定资产的市场确定,借记：固定资产,贷记：非流动资产基金――固定资产,按照相关税费、运输费金额,借记：其他支出,贷记：银行存款.
三、固定资产后续支出与处置会计处理
固定资产的后续支出,是指固定资产使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等.为增加固定资产使用效益或延长使用年限而发生的改建、扩建或修缮等后续支出,符合固定资产确认条件的,完工时,应当计入固定资产成本,借记：固定资产,贷记：非流动资产基金――固定资产,同时,借记：非流动资产基金――在建工程,贷记：在建工程.对于维护固定资产正常使用而发生的日常维修费,不符合固定资产确认条件的,应当计入当期支出,借记：事业支出,贷记：银行存款.
报经批准出售、无偿调出、对外捐赠的固定资产,转入待处置资产,按照国际惯例固定资产的账面价值,借记：非流动资产基金――固定资产,贷记：待处置资产损溢,借记：累计折旧,贷记：固定资产.实际出售、调出、捐赠时,借记：非流动资产基金――固定资产,贷记：待处理资产损溢.以固定资产对外投资进,按照评估价值加上相关税费作为投资成本核算,借记：长期投资,贷记：非流动资产基金――长期投资,同时,借记：非流动资产基金――固定资产,贷记：固定资产. 事业单位定期或者至少于每年年末对固定资产进行清查盘点,并对发生的资产损溢及时查明原因,以保证固定资产核算的真实性和完整性.在资产清查中,盘亏的固定资产,按账面价值转入待处置资产时,借记：待处理资产损溢――处置资产价值,借记：累计折旧,贷记：固定资产.报经批准予以处置时,借记：借记：非流动资产基金――固定资产,借记贷记：待处理资产损溢――处置资产价值.发生清理费用时,借记：待处理财产损溢――处置净收入,贷记：银行存款.收到残值收变价收入、保险理赔和个人赔偿时,借记：银行存款,贷记：待处理财产损溢――处置净收入.按管理权限报经批准后,处置完毕后,按照处置收入扣除相关处置费用后的净收入,上缴国库,借记：待处理资产损溢――处置净收入,贷记：应缴国库款.盘盈的固定资产,按照同类或类似固定资产的市场确定入账价值,借记：固定资产,贷记：非流动资产基金――固定资产.
四、 事业固定资产管理存在的问题及对策
目前,事业单位固定资产管理普遍存在四个方面,一是没有建立固定资产管理制度,不能掌握资产变动情况,工作职责不明确.二是固定资产账面数与实际盘点数不符,没有定期或不定期开展固定资产清查,数据不准确不完整.三是资产审批手续不完善,擅自处置资产.四是放松资产管理,没有建立日常维修维护管理制度,造成资产损失或浪费.针对上述问题,笔者认为可以从以下方面进行应对：
第一,健全事业单位固定资产管理制度,建立日常资产管理工作机构,规范资产管理,明确各管理层责任,定期开展清产核资,定期向国有资产管理部门报告资产变动情况及相关报表.及时掌握资产变动、使用和结存情况,及时报送报表,确保资产的安全和完整,提高资产使用效益.
第二,强化固定资产会计核算工作,统一建账,统一核算,统一登记.建立固定资产卡片系统管理,建立健全本单位固定资产备查明细账,正确反映本单位固定资产的原值、累计折旧、净值.定期或者不定期进行清查盘点,对资产的使用状态作出评价,对清查中发现的盘盈、盘亏、报废、毁损提出处理意见,保证账账相符、账卡相符、账实相符,防止国有资产流失.
第三,事业单位资产处置应履行审批手续,未经批准不得随意处置.申请报废的固定资产,要由单位提出局面报告,详细说明情况和原因,并提供专业鉴定报告,按审批权限报批.经批准同意后,才能进行销账,并相应调整固定资产和非流动资产基金账户.资产处置收入扣除处置费用的净收入,应当及时上缴国库.
第四,加强固定资产日常管理.专人专职管理资产,负责资产的登记、统计、监督检查、调拨处置、参与采购、验收、维修保养等工作,了解和掌握国有资产存量增减变动情况和资产质量,及时向资产管理部门报告工作,报送相关报表和资产报告.