“绿色经济”会计准则的

作者简介:徐志龙,复旦大学与香港大学国际工商管理硕士、党员、高级会计师,现任上海世博(集团)有限公司会展和传播事业总部财务总监,兼任上海市宁波经济建设促进协会中青年联谊部主任.直接分管2010年上海世主题馆运营管理企业上海东浩会展经营有限公司的财务工作.

所谓绿色经济(GreenEconomy)是指以市场为导向、以传统产业经济为基础、以经济与环境的和谐及可持续发展为目的的一种新的生产方式或经济发展形态,它既是一种新的经济理论与经济学科或科学,也是一种新的经济实践与经济业务或项目,是产业经济为适应人类环保与健康需要而产生并表现出来的一种新的发展状态.绿色经济以经济与环境的和谐为目标,将环保技术、清洁生产工艺等众多有益于环境的技术转化为生产力,并通过有益于环境或与环境无对抗的经济行为,实现经济的可持续增长.绿色经济是以维护人类生存环境、合理保护资源与能源、有益于人体健康为特征的经济,是一种平衡式经济.绿色经济包括绿色产品、绿色技术、绿色案例、绿色GDP、绿色核算、绿色信贷、绿色金融、绿色投资、绿色资本、绿络等等.

绿色经济与循环经济、生态经济和低碳经济都是20世纪后半期产生的新的经济思想及经济方式,是对人类和自然关系的重新认识和总结的结果,也是人类在社会经济高速发展中陷入资源危机、环境危机、生存危机深刻反省自身发展模式与改进的产物.循环经济侧重于整个社会的物质循环,提倡在生产、流通、消费全过程的资源节约和充分利用,生态经济侧重于经济与生态的协调及有机结合,低碳经济侧重于提高能源利用效率和采用清洁能源,以期降低二氧化碳的排放量并缓和温室气候效应.

一、发展绿色经济的重大意义

绿色经济这种可持续发展概念被正式提出以后,广泛应用于包括环境保护领域在内的许多领域之中,其内涵和外延也得到不断丰富和发展,派生出经济可持续发展、生产可持续发展、社会可持续发展等.可持续发展的核心内容是:人类在努力满足当代人的需求时,应当承认环境承载能力的有限性,不能剥夺后代人所必需的自然资源和环境质量.《中国2l世纪议程》指出:“可持续发展的前提是发展”,“既能满足当代人的需求而又不对满足后代人的需求构成危害”.可持续发展首先是发展,并且是持续不断的良性循环,需要在改善和保护自然环境的前提下,合理调整传统的产业发展模式,协调经济、社会和自然环境之间的关系.有鉴于此,以可持续发展观为基础的绿色产业模式,就成为当今产业经济发展的必然选择.

(一)绿色经济模式强调经济、社会和环境的一体化发展

在传统经济发展模式下,大量占有和利用自然资源,不断提高劳动生产率,最大化地促进经济增长是其基本特征,认为自然环境与经济增长和社会发展之间彼此不能兼容,环境问题是经济与社会发展过程中的必然现象,社会发展、经济繁荣必然要以牺牲自然环境为代价,最终导致经济发展的不可持续性.绿色经济模式是以可持续发展观为基础所形成的新型经济发展方式,它以自然生态规律为基础,通过政府主导和市场导向,制定和实施一系列引导社会经济发展符合生态系统规律的强制性或非强制性的制度安排,引导、推动、保障社会产业活动各个环节的绿色化,从根本上减少或消除污染.

(二)绿色经济能够体现出自然环境的价值

传统经济系统坚持封闭性、独立性,认为只要系统本身不断扩大,经济就会得到永无止境的发展,不受其他任何条件的制约,导致全球环境危机的不断加剧.绿色经济系统坚持开放性和协调性,将环境资源的保护和合理利用作为其经济系统运行的重要组成部分,在生产、流通和消费各个领域实行绿色先导原则,尽可能地减少对自然环境的影响和破坏,抑或改善环境资源条件,并将自然环境代价与生产收益一并作为产业经济核算的依据,确认和表现出经济发展过程中自然环境的价值.事实上,经济的发展与环境资源的消耗是并行的,在量化经济发展的各项收益指标时,环境消耗价值理应据实计算并从中扣除.

(三)绿色经济的自然资源利用具有公平性

公平性是可持续发展的重要特性,失去公平性就等于失去可持续发展.追求经济利益最大化,不断提高人类的生活质量,是经济和社会发展的基本目标.然而,传统经济模式下的社会经济增长,是以自然资源系统遭受严重破坏和污染为代价获得,仅仅满足了当代人或少数区域人的物质利益需求,忽略后代人或其他欠发达区域人的生存需要,是将子孙后代或全人类的环境资源用以满足少部分当代人的物质上的奢侈,这是极端不公平的.绿色经济发展方式通过自然资源的可持续利用,能够最大程度地提高自然环境的利用率和再生能力,理论上可以同时兼顾当代人和后代人的代际利益平衡和当代人之间的区域利益平衡.

(四)绿色经济可以引导产业结构的优胜劣汰

在经济发展过程中,产业结构是动态的,优胜劣汰是客观规律,正是基于产业结构的更新机制,才能实现产业的可持续发展.发展绿色经济,可以引起工业社会发生巨大的变革:一是生产领域中,工业社会以最大化地提高社会劳动生产率、促进经济增长为中心的“资源―产品―污染排放”的生产方式将转变为以提高自然资源的利用率、消除或减少环境污染为中心的可持续发展生产方式,加重了生产者的环境保护责任,二是在流通领域内改革工业社会所奉行的自由贸易原则,实行附加环境保护的义务的自由贸易,控制和禁止污染源的转移,三是转变消费观念,引导和推动绿色消费.这一系列的制度性变革,必然引起工业社会向绿色社会的回归,依据自然生态规律,建立起由不同生态系统所构成的绿色经济系统.


绿色经济包含着环境友好型经济、资源节约型经济、循环经济的取向和特征.经济增长本来的目的是增进人类的福利,是人本主义必然的逻辑,但是幸福、福利有短期和长期之分、局部和全局之别、持续和不可持续之异,为了短期的利益污染环境是与绿色经济取向背道而驰的非人本主义的虚幻发展,可以把环境友好型的经济模式称之为绿色经济发展模式.关注和强化绿色经济对于当代中国具有非同一般的战略性的意义.中国作为一个实施跨越式发展战略、努力后来居上的发展中大国,中国应该在工业化、城镇化、市场化、国际化的大趋势中卓有成效地吸取他国的经验教训,尽量少走先造成污染、再花力气去治理的弯路,中国有很多极其脆弱的生态环境地区.发展循环经济及绿色经济是落实科学发展观的具体实践,是全面实现小康社会目标的战略选择,是解决环境保护与经济发展矛盾、实施可持续发展战略的有效手段,是实现新型工业化的重要途径之一.

二、尽快制定绿色经济会计准则

为了进一步推动中国及世界发展绿色经济及循环经济,笔者建议尽快制定并发布新的《“绿色经济”会计准则指引》,来逐步共建人与人、人类与自然和谐相处、全面协调、可持续发展、科学发展的未来美好世界!

(一) 《“绿色经济”会计准则指引》的主要内容

1.总则

绿色经济应当作为独立的经济实践与经济业务或项目成为会计主体及会计事项进行确认、计量、列报和相关信息的披露.

2.确认和计量

绿色经济应当分别资产、负债、收入、费用及净资产进行确认和计量.

绿色经济收入的确认和计量主要有:营业收入、其他业务收入、营业外收入、投资收益及补贴收入等――绿色经济――××项目,按实际发生并能确认和计量的金额确认和计量收入.绿色经济成本费用的确认和计量主要有:营业成本、应交税(营业税或增值税等流转税、所得税及进出口关税)、营业费用、管理费用、财务费用等――绿色经济――××项目,按实际发生并能确认和计量的金额确认和计量成本费用.

3.列报和披露

企业绿色经济项目列报的财务报表包括资产负债表、利润表、流量表、所有者权益变动表及附注.

企业绿色经济项目相关信息的披露:应当在附注中专项说明绿色经济项目的收入、成本费用及损益情况,并说明营业税或增值税等流转税、所得税及进出口关税的财税优惠情况.

4.实务操作指引

财政部要会同国家税务总局,与国家发改委、国资委、科技部、商务部、海关总署等相关部门尽快联合制定并发布《中国绿色经济产品、设备、技术、案例目录及财税优惠政策》:列入“绿色经济”项目目录的企业在流转税(营业税或增值税) 、所得税及进出口关税方面,实行“绿色经济”项目已征部分全额先征后返和未征部分加按100%应纳税额抵扣限额(企业存续期间持续有效,清算当年有应纳税额抵扣余额的直接抵扣、清算当年不足抵扣的留作以后年度抵扣,并且营业税或增值税、所得税及进出口关税等税种之间抵扣额度可以混用)、不必进行相关账务的追溯调整、加大鼓励“绿色经济”项目的投入、精简高效的、特殊的财税优惠政策.列入中国绿色经济产品、设备、技年术及案例目录的企业分别按进出口设备类、收入收益类、成本费用类3种情况进行“绿色经济” 项目专项账务处理.

企业“绿色经济”项目目录专项账务处理及其财税优惠政策的具体认定工作程序:先由列入“绿色经济”项目目录的企业财务部门按《企业会计准则第39号――绿色经济》进行专项账务处理,并按《中国绿色经济产品、设备、技术、案例目录及财税优惠政策》进行财税优惠处理(并要求提供相关附件资料),再由执行企业年报审计的主审会计师事务所初审为基础,最后由执行企业年报税务清算工作的主管税务机关认定为准,实行当年照常征收、次年企业年报审计时经主审会计师事务所及主管税务机关双重认定后返还给企业,并实行“绿色经济”项目的流转税(营业税或增值税) 、所得税及进出口关税已征部分全额先征后返和未征部分加按100%应纳税额抵扣限额(企业存续期间持续有效,清算当年有应纳税额抵扣余额的直接抵扣、清算当年不足抵扣的留作以后年度抵扣)、不必进行相关账务的追溯调整、精简高效的财税优惠政策.

(二)企业“绿色经济”项目会计准则实务操作指引及案例

1.进出口设备类账务处理

例1:2009年1月8日A公司为实施节能绿色工程从日本进口一套节能环保的垃圾处理回收设备,设备合同价值

5 300 000日元,按当日外汇牌价7.369 6元人民币∶100日元,折人民币390 588.80元,加征进口关税35%计人民币136 706.08元,加银行手续费153.12元,总计付款527 448.00元.按《“绿色经济”会计准则指引》进行账务处理如下:

(1)2009年1月8日,进口设备时

借:固定资产――合同价值390 588.80

――绿色经济――进口关税

136 706.08

财务费用――绿色经济――银行手续费

153.12

贷:银行存款 527 448

(2)2009年2月28日,次月设备折旧时

节能设备月折旧费用

等于(390 588.80+136 706.08)×(1-5%)/12

等于41 744.18(元)

借:管理费用――绿色经济――节能设备折旧

41 744.18

贷:累计折旧 41 744.18

(3)2010年4月18日,企业年报审计时经主审会计师事务所及主管税务机关双重认定(并要求提供该套日本进口节能环保的垃圾处理回收设备相关的合同、、报关凭证、已纳税凭证等附件资料),该进口设备符合《中国绿色经济产品、设备、技术、案例目录及财税优惠政策》设备目录,2009年度进口关税实行已征部分全额先征后返的财税优惠政策,并在2010年度免征流转税(营业税或增值税) 、所得税及进出口关税,在清算2009年度流转税(营业税、增值税) 、所得税及进出口关税时,节能设备折旧按已折旧11个月及财务费用――绿色经济――银行手续费153.12元实行未征部分加按100%应纳税额抵扣限额(企业存续期间持续有效,清算当年有应纳税额抵扣余额的直接抵扣、清算当年不足抵扣的留作以后年度抵扣)的财税优惠政策.

①已征部分全额先征后返政策

借:银行存款136 706.08

贷:营业外收入――绿色经济

――进口关税返还

136 706.08

②未征部分加按100%应纳税额抵扣限额政策

等于(41 744.18×11+153.12)×(5.55%+25%)

等于140 328.10(元)

2.收入收益类账务处理

例2:2009年3月8日A公司组织专家团队为B公司制订《B公司节能绿色规划(2010~2015年)》并提供三大核心技术专家咨询意见,B公司付来咨询费收入人民币150 000元.按《“绿色经济”会计准则指引》进行账务处理如下:

(1)2009年3月8日,付来咨询费收入时

借:银行存款 150 000

贷:营业外收入――绿色经济

――咨询费收入

150 000

(2)2009年3月31日,上缴流转税(营业税) 及所得税时

借:应交税费――绿色经济――营业税及附加

8 325 (150 000.00×5.55%)

应交税费――绿色经济――所得税

37 500 (150 000.00×25%)

贷:银行存款45 825

(3)2010年4月18日,年报审计时经主审会计师事务所及主管税务机关双重认定(并要求提供该笔咨询费收入相关的《B公司节能绿色规划(2010-2015年)》并提供三大核心技术专家咨询意见的合同、、已纳税凭证及会议等附件资料),该咨询费收入符合《中国绿色经济产品、设备、技术及案例目录及财税优惠政策》案例目录,在清算2009年度流转税(营业税、增值税) 及所得税时实行已征部分全额先征后返的财税优惠政策.

已征部分先征后返政策

借:银行存款 45 825

贷:营业外收入――绿色经济

――营业税及附加

8 325

――所得税37 500

3.成本费用类账务处理

例3:2009年4月8日A公司为制订《A公司节能绿色规划(2010~2015年)》召开专题专家咨询会议,发生会务费用人民币103 500.60元.按《“绿色经济”会计准则指引》进行账务处理如下:

(1)2009年4月8日,发生会务费时

借:管理费用――绿色经济――会务费

103 500.60

贷:银行存款 103 500.60

(2)2010年4月18日,年报审计时经主审会计师事务所及主管税务机关双重认定(并要求提供该笔会务费相关的《A公司节能绿色规划(2010~2015年)》专题专家咨询会议的合同、等附件资料),该会务费符合《中国绿色经济产品、设备、技术、案例目录及财税优惠政策》案例目录,在清算2009年度流转税(营业税、增值税) 、所得税及进出口关税时,实行未征部分加按100%应纳税额抵扣限额(企业存续期间持续有效,清算当年有应纳税额抵扣余额的直接抵扣、清算当年不足抵扣的留作以后年度抵扣)的财税优惠政策.

(3)未征部分加按100%应纳税额抵扣限额政策

等于 103 500.60元×(5.55%+25%)

等于31 619.43(元)

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