本站原创我国纳税人知情权的提出源于2001年修改之后的《中华人民共和国税收征收管理法》（下文简称《税收征收管理法》）,该法第7条规定,税务机关应当广泛宣传税收法律、法规、普及纳税知识,无偿为纳税人提供纳税咨询服务.第8条规定,纳税人、扣缴义务人有权向税务机关了解国家税收法律、行政法规、政策的规定以及与纳税程序有关的情况.它首先是纳税人的一项个人权利,同时又是一项参政权,当这项权利没有得到实现时,纳税人有请求权.既然这项权利是从税法领域提出,那么根据税收征收与支出的流程,纳税人知情权具体可分为四项权利:
税收政策、法律制订的知情权,此为纳税人知情权的基础,对税收政策、法律内容的知情权,此为纳税人知情权的基本内容,对税收管理的知情权,此为纳税人知情权的保证,对税款支出方向、效率的知情权,此为纳税人知情权的重点和关键.纳税人知情权的保护是一个系统工程,应该从理论基础的构建、立法、执法、司法、以及建立相应的监督体制等方面进行综合考虑,需要征纳双方、社会各界长期不懈地努力.解决这个问题的途径很多,以下几点或许是最有效的选择.
一、重塑纳税人知情权的理论,借鉴国外执法经验
纳税人知情权的保障是一个社会文明程度的重要标志.但由于我国长期官本位思想及传统学术理论的影响,纳税人与政府公共部门的权利与义务还有着很多不对称的情况.要改变这种状况,关键是各级公务员转变观念,换位思考,而这要以更新理论为前行.
我国应该借鉴以上先进国家的普遍做法,建立和完善现代税收宣传、政策公告、税收法规的送达制度,保证纳税人的税法知悉权；健全征税依据公告制度、征税决定送达制度、权利告知制度、阅览卷宗制度、说明理由制度,保证纳税人的知情权.
二、加强纳税人知情权的立法保护
1.从宪法高度确保纳税人的知情权
知情权理念是现代社会的基础,一国对知情权的尊重与否体现了一国政府的程度,因此现代各发达国家先后制订了关于保障纳税人知情权方面的法律.
2.制定税收基本法,完善政务公开制度
纳税人要行使对政府的监督权利、主张自己的合法权益,均离不开政府信息的透明度.从某种意义上讲,信息权是当前加强纳税人权利保护的一个重要的突破口.
2001年新颁布的《税收征收管理法》第7条规定,税务机关应当广泛宣传税收法律、法规、普及纳税知识,无偿为纳税人提供纳税咨询服务.第8条规定,纳税人、扣缴义务人有权向税务机关了解国家税收法律、行政法规、政策的规定以及与纳税程序有关的情况.此可谓纳税人知情权明确规定的一部法律.但是《税收征收管理法》并没有涉及到税收政策、法律制定,税收入库,税收支出等过程,使得纳税人在这些过程中的知情权没有法律明确的规定.针对纳税人知情权规定的缺失,应该借鉴日本、韩国的一些做法,制定一部《财政基本法》或《税收基本法》,除了在宪法中纳税人知情权的原则性规定外,在基本法中也应明确规定纳税人的知情权,明确纳税人对税收信息的知情权,规定纳税人知情权的范围、内容、方式及纳税人实现知情权的保障措施.
3.建立有效的税收听证制度
《行政处罚法》第42条进一步规定,税务行政机关在对纳税人做出较大数额罚款等处罚决定之前,应当告知纳税人有要求听证的权利.纳税人要求听证的,税务行政机关应当组织听证.当然,由于税务行政行为发生频繁,不可能在任何时候都适用该程序,在依税法规定的税法要素征纳税的过程中,则可以不赋予纳税人要求听证的权利,这既能避免其滥用权利,又是税收效率原则的必然要求,但是,当税务机关将做出减免税或处罚决定时,纳税人即可要求召开听证会以增加行为的公开性和透明度,保护纳税人权利.
三、完善纳税人知情权的司法保护
“没有救济就没有权利”.知情权作为一项公民的基本权利必然要有具体的权利救济制度予以保障.笔者认为,应该设立不同层次的救济途径:
1.我国应建立纳税人知情权的宪法诉讼制度
随着现代法治的发展,宪政秩序的建立、宪法司法化已成为现代法治国家宪法权利保障制度发展的必然趋势.我国目前还没有宪法诉讼这种制度,但我们应该有前瞻性,顺应宪法司法化的大趋势,确立宪法诉讼理念,给予纳税人知情权以宪法层面的保障.即纳税人有权直接根据宪法的规定提起维权诉讼.
2.完善行政救济,利用行政复议制度保护纳税人的知情权
纳税人的知情权应该纳入行政复议制度的保护中来,如果有关行政机关进行具体行政行为时,未履行告知义务而侵犯了纳税人的知情权,可以提起行政复议,复议机关认为行政机关的行政行为违法,并且侵害了纳税人的知情权时,应该责令行政机关予以纠正,并给以有过错的行政机关行政上的惩戒.
3.税务诉讼是纳税人知情权保护的最后一道屏障
在我国纳税人知情权应该得到司法保护,当有关机关的信息不公开,损害了纳税人的知情权时可以提起诉讼,但是,在纳税人知情权立法、信息公开制度和财政透明度还不健全的情况下,其实很难实现对知情权的保护.
四、建立纳税人的自我保护组织,加强完善监督机制
保障纳税人的知情权,还需纳税人自身的努力,增强自我保护意识,勇于依法保护自己的合法权利,理直气壮地争得自己的应有利益.我们也应积极创造条件,建立符合我国国情的、真正代表纳税人合法权益的社会组织―纳税人协会,强化纳税人自我保护功能,为纳税人提供咨询、培训、教育等多样化的涉税服务,帮助纳税人了解和掌握最新的税收政策和法律法规,提高纳税人依法纳税的能力和自觉性；
加强监督,要通过各种监督方式,如人大监督、审计监督、财政监督、群众监督等加大对政府提供的信息尤其是财政收支行为的审查.一方面使财政预算得以正确执行,使国家的税收真正“取之于民,用之于民”；另一方面保证纳税人取得信息的完整性、真实性与准确性,确保纳税人知情权的信息质量要求,使纳税人树立“我是纳税人,你应该为我服务”的主人翁精神和税收责任感,有效地行使权利、参政议政 .