本站原创【摘 要 】上市公司是证券市场繁荣发展的基石,上市公司会计信息质量问题是证券行业各方关注的焦点,而对上市公司会计信息的监管也是证券市场监管的核心.本文对我国上市公司会计信息质量方面存在的主要问题进行了分析,提出要解决这些问题,就要做到内部监管和外部监管双管齐下,标本兼治,综合治理,以尽快提高我国上市公司会计信息的质量,促进证券市场的高效、有序、健康发展.
【关 键 词 】上市公司；会计信息；质量监管
一、引言
随着证券市场在市场经济中发挥的作用越来越大,会计信息,作为了解上市公司的一个重要窗口,其披露质量的好坏直接影响我国整个证券行业的运行状况.会计信息披露的及时、准确、完整,是保护投资者利益和促进证券市场健康发展的必要条件.我国当前内部控制制度尚不健全,信息监督的法律体系尚不完善,社会审计还存在一定程度的局限性,上市公司会计信息披露还存在信息失真、披露不及时、不充分等问题.因此,加强对上市公司会计信息的监管也就成为国内外市场管理者和社会公众的共识.
二、我国上市公司会计信息质量的现状分析
我国上市公司会计信息质量问题主要表现为以下几个方面：
(一)会计信息不对称
我国正处于对会计信息供不需求的阶段,许多公司都不愿意公开其内部重要的会计信息,以防被竞争对手获悉后从而使自己处于非常不利的竞争位置.同时,由于会计制度自身的因素也是造成会计信息不能充分、真实的反映企业的业绩的重要原因,如历史成本计量、货币计量等固有的局限性,将会在一定程度上影响会计信息的真实性、准确性.
(二)信息披露不及时
及时性是保证会计信息有效性和投资者权益的重要前提.上市公司应按法定时间规定,及时披露本企业的财务会计信息.当前,存在部分上市公司故意违反该项规定,对于己发生的兼并、收购以及股权转让等重要财务会计信息不能进行及时公布.正是由于财务会计信息披露的不及时误导了中小投资者,加剧了中小投资者的投资风险和危机.
(三)信息的可靠性不足
当前,许多公司舞弊和破产的事件都与虚假会计信息有关.有些公司为取得上市资格在招股说明书及公告书中有意夸大或缩小客观事实,编造虚假利润,这极大的误导了投资者,影响了我国证券市场的健康运行.尽管证监会对一些公司做出了相应的惩处,但是公开的会计信息质量并没有从根本得到好转.
三、我国上市公司会计信息质量不高的动因分析
(一)法律监管未能发挥其应有的威慑力
伴随着我国证券市场的不断发展,上市公司信息披露与监管的法律制度在逐步得到完善,但是目前我国法律法规对会计信息披露方面的违法违规行为的处罚力度仍不够,最终导致法律监管未能发挥其应有的威慑力.从我国当前会计信息违规案件的查处情况看,处罚力度的加大基本上体现在追究主要责任人的刑事责任上,对投资者的民事赔偿责任起诉率和获赔率都比较低,风起云涌的“银广夏”民事索赔案无果而终就是最好的说明.
(二)政府监管部门设置缺乏协调性
我国现行的会计信息监管体系主要由财政部和中国证监会负责.由于这两个部门之间不存在直接的隶属关系,而财务会计信息从生成到披露具有一定的连续性,这就不可避免的造成两部门存在重复监管的现象.一方面财政部不清楚自己制定准则和制度是否适合中国证监会,另一方面中国证监会也不太清楚自己制定的会计信息披露规则是否对财政部适合.由此可见,这种现象的出现主要在于监管部门之间缺乏一定的协调性.
(三)社会监管的质量亟待提高
独立性原则要求审计人员必须保持实质的独立和形式的独立,形式上的独立可以通过设定一定的标准来进行规范和验证,而实质性独立却具有很大的主观性,难以用明确的标准进行规范和验证.在现行审计制度下,会计师事务所直接从被审计单位收取审计费用,因此被审计单位是否持续聘用某一会计师事务所直接关系该事务所的经济利益,甚至是生存.此外,对注册会计师的违规行为处罚力度不够也在一定程度上影响了注册会计师审计质量.
(四)公司内部治理结构不完善,内部监管不力
由于公司内部治理结构不完善,从而导致上市公司内部会计控制制度失效,内部审计的独立性较差.当控制环境较差时,内部会计控制制度极易失效,从而使得内部审计流于形式.比如,时代出版公司原总裁、董事陆晓明和财务总监张建生私自将异地存款违规对外担保,直接导致2003年时代出版出现巨额的亏损,而在此过程中,公司董事会、内部审计部门却无动于衷,没有发挥内部监管强有力的作用.
四、提高我国上市公司会计信息质量的对策建议
(一)完善会计法规制度,健全上市公司会计规范体系
建立一套相对完善的会计规范体系是从根本上解决目前会计信息普遍失真问题的关键.第一,加快制定科学、完整、配套的会计准则体系.第二,建立完善规范的会计信息披露制度.第三,加紧修订会计法律法规.第四,尽快制定出台《证券投资者保护法》,健全民事赔偿法律体系和诉讼程序,强化法律监管的有效性.
(二)加强对证券市场的监管及处罚力度
首先,建立对上市公司年报的抽查复审制度,并定期公布抽查复审结果.其次,制定强制性的信息披露制度,尤其是会计报表附注的披露,明确哪些情况是必须披露的.对于上市公司故意隐瞒不予披露或者进行虚假披露的,应当追究相关责任人的责任；对注册会计师弄虚作假的,应取消其注会资格,并由行业协会对其进行相应的处罚.另外,财政、税收、审计等政府职能部门应密切配合,加大监管力度,坚决避免执法单位与企业同谋作假的现象发生.
(三)完善治理结构和内部控制,强化上市公司内部监管
进一步完善公司法人治理结构,以强化所有者及监事会对经营者的监督制衡作用.企业应建立一套规范、完整的内部监督控制机制,完善以内部会计控制为基础的企业内部控制体系,规范会计工作秩序,使企业内部监督控制制度化、科学化和规范化.明确会计人员的职责权限、工作规程和纪律要求,保证会计人员按相关程序的要求处理会计事务,同时,企业应定期对会计人员进行审计和对领导干部进行离任审计,及时发现并纠正隐蔽的会计违法违规现象,从而有效地防范、控制徇私舞弊等违法行为的发生,进而达到有效治理会计信息失真的目的.
(四)加强会计人员队伍的素质建设
会计人员素质的高低直接影响到会计信息质量的高低.因此,企业应不断调整会计人员队伍,配置高素质的会计人员,并定期对其进行专业的业务培训,认真做好会计人员的后续教育、专业技术资格考试等工作,不断充实、更新会计人员的业务知识,提高其专业素养和技能水平；加强会计人员思想教育和职业道德教育,要求会计人员必须严格遵守会计行业的规则制度；企业应对会计人员的执业资格、工作业绩等进行定期的考核,将其业绩与工资薪金、职称、奖励等联系起来,充分调动会计人员的工作积极性.