我国资产减值会计处理方法的变革

摘 要:资产减值会计为提高会计信息起到巨大的推动作用,它必须适应市场经济和谐发展的需要.本文从我国资产减值会计处理的历史变迁出发,分析了我国资产减值会计处理的发展趋势.

关 键 词:资产减值;固定资产减值;会计准则

资产减值,是指资产的可收回金额低于其账面价值.会计是随着客观环境的变化和信息使用者需要的改变而变革的.随着我国会计准则和制度的变革,资产减值的会计处理方法也发生了较大的变化.

一、我国现行资产减值的确认、计量和列示

(一)资产减值的确认

资产减值的确认是通过计提资产减值准备来核算的,包括减值损失的确认和减值准备的计提两个方面.会计准则和企业会计制度中规定:“企业应当于会计期末,检查是否发生了资产减值损失,对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备”.在年末计提资产减值准备是强制性要求,不按规定计提资产减值准备是不合格的,平时会计期末是否计提资产减值准备则可由企业具体情况具体分析自行决定.

1、确认标准:资产减值损失的确认标准目前有三种:永久性标准,可能性标准和经济性标准.永久性标准,指在可预计的未来期间内不可能恢复资产减值损失才给予确认;可能性标准指对可能的资产减值损失给予确认;经济性标准指当可收回金额小于账面价值时就给予确认.

2、确认方法:确认资产减值的方法有两种:一种是备抵法,计提资产减值准备,作为长期资产的减项;另一种是直接冲销法,直接调整资产的帐面金额并将资产损失计入当期损益.备抵法具有体现谨慎性原则、配比原则、权责发生制原则等优点,但相对繁琐;直接转销法优缺点正好与备抵法相反.相对而言,备抵法更为体现其披露目的,选用更为适宜.

(二)资产减值的计量

资产减值是对资产期末计量时采用投入模式和产出模式双重标准,按成本与市价两者最低计量.目前,有关减值会计计量的主要标准有:现行市价、公允价值、未来流量的不贴现值、在用价值、销售净价、可变现净值、可收回价值等.在我国相关会计准则中,对短期内将收回的流动资产可以采用账面价值与未来流量的贴现值最低,账面价值与销售净价最低等方法记账;原材料等以使用为目的的流动资产可以考虑以账面价值与现行市价最低,账面价值与可变现净值最低、账面价值与销售净价最低,账面价值与公允价值扣除有关的处置费用反映.

(三)资产减值的列示

资产减值在报表中的列示在2006年新准则当中并未做委大的改动.在资产负债表上的列示和在利润表上的列示的两个方面,提取各项资产减值准备时贷方各项减值准备,借方帐户分二种情况:应收账款的坏账损失和存货跌价损失记入管理费用帐户,因为都是流动资产损失与企业的经营管理密切相关,企业要加强经营管理可减少此两项流动资产损失;长期投资减值损失和短期投资跌价损失以及委托贷款减值损失记入投资收益帐户,三种都为投资损失;固定资产、在建工程和无形资产三项减值损失记入营业外支出帐户,都为长期资产的减值损失,与企业的经营管理相关度较小,企业加强经营管理对减少三项长期资产减值损失于事无补.因此,企业的资产减值损失在利润表上分管理费用、营业外支出和投资损失分别扣减利润总额,分别作为管理费用,营业外支出净额,投资净收益三个项目列示.


二、我国资产减值会计处理方法的变更

新会计准则中的资产减值准则主要规范投资性房地产、长期股权投资、固定资产无形资产、商誉等长期资产减值的处理方法,其他资产的减值则由其他相关准则规范,这种做法与国际惯例一致.

(一)固定资产减值

固定资产减值是指,固定资产的可收回金额低于其账面价值,应用固定资产减值会计关键需要在资产负债表日合理判断固定资产可收回金额.过去,我国行业会计制度是以税法为导向,柔性不足,刚性有余,企业不必也无法进行职业判断.现今,企业会计制度与税法已经相互分离,会计制度以投资者为导向,较之过去,已有相当柔性空间,会计职业判断贯穿其中.职业判断是对我国会计制度的创新,没有以投资者为导向的会计制度,职业判断也无从谈起,企业要想让资产减值会计发挥作用,必须熟练把握职业判断.

(二)无形资产减值准备

我国2001年,对无形资产计提减值准备.《企业会计准则――无形资产》于2001年印发并在2001年1月1日起在股份有限公司施行.为了促进改革开放的历史进程,适应社会主义市场经济的要求,在2006年发布的38项具体准则中包括了重新制定的《企业会计准则第6号――无形资产》和《企业会计准则第8号――资产减值》(简称新准则),已自2007年1月1日起在上市公司范围内施行.虽然新旧准则都要求估计无形资产的可收回金额,在可收回金额低于账面价值时将账面价值减记至可收回金额,计提相应的减值准备,但是相关规定有五方面的变化:准则名称不同;减值认定的时点不同;减值认定的标准具体化;可收回金额计量的新规定;取消了减值准备转回的规定.

三、我国资产减值会计处理的发展趋势

资产减值会计的变革实质上是尝试改变传统会计理论强调成本的状况,取而代之以现实价值,它将资产定义为预期的未来经济利益.

新的会计准则颁布后,资产减值准备的核算又成为新制度中的一大亮点.不仅增加了资产组减值、商誉减值,细化了减值迹象,还引入了资产预计未来流量的现值、可收回金额,更强调了“资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回”、“企业合并形成的商誉,至少应当在每年年度终了进行减值测试”.可见,目前的关于资产减值准备规定不仅体现了谨慎性原则,更是为了防止企业人为随意调节利润,同时也保证了企业财务资料的真实性、可比性,增加企业会计信息的透明度.

当今的中国经济已经融入世界经济的大潮中,使会计信息具有国际可比性,已成为我国经济发展的客观必然.与发达国家和发达市场经济相比,中国的现状是多元化的,要将会计准则这个概念所代表的一整套市场经济会计惯例与中国会计规范、会计实务有机地结合起来,还需要一个相当长的磨合过程.

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