本站原创摘 要：国内审计环境日益复杂,经济责任审计已经成为审计工作的重点,笔者在煤炭行业工作,由于煤炭行业的特殊性,内部审计工作人员工作的开展面临的风险越来越大,所以经济责任审计风险以及防范工作愈加重要,本文主要简述煤炭行业领导人离任经济责任审计风险.
关 键 词：煤炭；离任；经济审计；风险；防范
经济责任审计工作的风险是客观存在不可避免的,但是审计人员的工作职责在于发现潜在风险等问题,将经济责任审计风险降至最低,然而,煤炭行业经济责任审计工作政策性较强,同时涉及面较广,工作情况相对复杂,此外还有一些人为的主观因素存在,导致煤炭行业经济责任审计工作风险较大,也引起业内的较高重视.
一、经济责任审计和风险的概念和发展过程
经济责任审计狭义的定义就是所谓的任期经济责任审计或者离任审计,是审计机关（审计机构）通过对党政领导干部或国有企业及国有控股企业领导人员及其所在地区、部门、单位财政财务收支以及相关经济活动的审计,来监督、评价和鉴证党政领导干部或企业领导人员经济责任履行情况的行为.经济责任审计风险是指被审计的离任的领导干部在任期期间的财务报表以及述职、述廉报告与实际工作情况的符合程度,审计工作人员根据现有材料以及工作经验进行审核过程中没有发现其中的财务错误情况造成的经济损失的风险程度.
改革开放后,九十年代初期,国内社会主义初级经济体制建设过程中,虽然国家一直加大的力度,但是领导干部的经济问题仍给国家财产造成较大损失,在此大背景下,国家提出“经济责任审计以及经济责任审计风险”的概念和措施,在我国的审计工作实践中,从厂长经理离任审计时始,国内经济责任审计工作已有二十多年近三十年的发展历史.经济责任审计制度被正式写入党的十六届四中全会决议,颁布的《党政领导干部选拔任用工作条例》明确提出：“对需要进行经济责任审计的考察对象,应当委托审计部门按照有关规定进行审计.”
二、煤炭行业经济责任审计风险的成因和特征
造成目前煤炭行业经济责任审计风险的原因包含两大方面,即经济责任审计风险产生的客观原因和主观原因.客观原因方面,近几年国内煤炭行业经历不断深入改革,使经济责任审计工作变得复杂,并且工作范围很广,煤炭企业经济责任审计不仅要审计财务收支和相关经济活动,还要将经济责任落实在实际工作中的领导人,所以工作中无形增加了审计工作的难度,而且目前国内煤炭行业的经济审计工作缺乏统一法规规范,国家目前暂无煤炭企业经济责任审计的操作规范和评价准则,在审计工作进行中没有规范的系统步骤,另外,国内煤炭行业受到行政管理方面的干预,企业内部经济责任审计工作环境复杂,不利于工作开展和进行.煤炭企业经济责任审计风险产生的主观原因,最重要的一点就是工作人员的专业素养不高,在煤炭企业中不仅要求审计工作人员精通审计、会计工作,还要要求工作人员对煤炭生产和经营管理也有一定的认知,这种综合性的人才普遍偏少.同时,审计工作人员在实际工作中风险意识不强,很多煤炭企业审计工作人员在审计过程中发现问题后不乏知情不报的现象,极大的加大了经济责任审计的风险,这也在一定程度上反映出审计工作人员的职业道德素养不高的现象,工作人员并没有完全按照职业道德准则以及工作纪律执行工作,也会有审查过程中评价不真实或者审查资料不完全的现象.
煤炭行业经济责任审计风险的特征,第一,由于煤炭资源是国有资源且资源有限,国家在政策上给予很大的支持和辅助,煤炭行业的特殊性导致其经济责任审计风险的特殊性.第二,目前国内煤炭企业集团性发展,子公司分布各个地区,煤炭企业管理结构复杂,层级较多,设计很多专业的管理部门,不便于统一管理和财务状况的审计以及保证审计工作的及时、有效性,不利于统筹审计步骤以及合理上交有效的审计材料.第三,煤炭企业政工工作和生产安全工作交叉进行,政策面的干预和执行给审计工作带来较大的阻碍和困难.第四,通过审计部门对审计工作程序以及工作人员专业素质的培训提高,审计工作风险虽然有一定程度的不可避免性,但仍具有较强的可控因素.
三、煤炭行业经济责任审计风险防范
（一）强化企业内部审计工作人员的职业素养,提高专业水平,加强风险意识.通过定期组织内部学习培训的形式对审计、会计等专业知识进行学习,一方面补充理论知识,另一方面也可以充分接受国际先进的审计思想和知识体系.强化工作人员对审计风险的意识,需时刻谨记审计风险存在于经济责任审计过程中的每一步骤,每忽视的一个小问题都不容小觑,可能会在日后带来不可估量的集体财产的损失.另外,还要认真学习《内部审计人员职业道德规范》,保证审计工作进行的客观、公正、准确,真正起到“管干部,正党风,促发展”的重要作用.最后,要不断学习并吸纳国内外先进的审计理念和手段,优化煤炭企业内部的审计方案,不断改进审计方法,真正做到勇于创新,大胆实践.
（二）建立健全企业内部的审计制度并严格执行,降低审计风险.首先,管理层要讨论并制定出经济责任审计工作执行的规章程序,并在实践过程中不断完善,要求在日后的经济责任审计过程中要严格按照规章制度进行,尽最大努力降低风险,保障财务收支以及相应资产报表的真实可信度.第二,明确划分各部门的使命,将责任落实到个人.最重要的是要明确被审核领导单位的会计部门的职责以及提供财务收支指标和对相应经济支出、任职期间的工作政绩等提供真实有效的材料.第三,对审计工作方案制定、材料审核、结果确认等步骤进行明确的质量考核指标,并有明确的责任负责人,真正提高审核效率,降低审核风险,对不同错误等级所造成的风险作出相应的惩罚制度,并明确审核失败的追查制度,以防范经济责任审计风险的发生.
（三）坚持审计工作优先,再离任或任职的步骤.煤炭企业领导离任的经济责任审计工作普遍存在“先离后审”或者是“边离边审”的状况,时间顺序完全错位甚至倒置,这样被审计的对象没有对经济责任审计工作引起足够的重视,导致工作人员在进行审核工作时得不到充分的配合,进而影响审计结果,被审计人员不在场也给审计工作带来一定困难.此外,被审计人员升职,转岗或者退休后,也将导致审计结果无法落实,使得经济责任审计工作形式化,达不到预期效果.坚持经济责任审计工作优先,然后再离任或者任职的审查步骤,不仅可以引起相应人员的重视和单位的全力配合,更能提高审计效率,降低审计风险,还可以将这一次的审计结果作为下一任领导任职的考核参考指标.
（四）在煤炭企业内部建立独立的审计部门.目前煤炭企业现行的审计管理体制和经济责任审计的委托形式都无法摆脱行政部门的干预,这样完全不利于经济责任审计工作的正常进行.建立独立的审计部门,有利于保持其独立性,充分克制目前体制的弊端,提高审计工作效率,降低经济责任审计的风险,保证国家财产和资产的安全.
总结：全球经济一体化竞争下,国内煤炭行业的特殊性既是其竞争的有力条件但也在一定程度上限制了其发展,经济责任审计风险无法完全降低至零,这样不仅要求煤炭企业管理层领导对经济责任审计工作引起足够的重视,和足够的责任感和使命感,还需要审计工作人员能严格遵守职业操守,客观审核,公正评价,及时发现风险,为煤炭行业的发展贡献自己的力量,合理规避经济责任审计风险.