本站原创摘 要：风险导向审计作为一种全新的审计理念和方法已广泛应用于企业外部审计中,借鉴企业外部审计的方法,从建筑施工企业内部审计入手,引入风险导向审计,分析风险导向审计在企业的工程项目投标中标、项目建造、项目完工整个过程中的应用价值,发现风险导向审计的应用能够在防控企业经营风险和项目实施风险等领域发挥有效作用,从而改善建筑施工企业经营管理水平,提高企业经济效益,保证企业经济活动的正常运转和企业目标的实现.
关 键 词：风险导向审计；建筑施工企业；内部审计；企业；经济效益
中图分类号：F239.0文献标志码：A文章编号：1673-291X（2013）12-0077-03
一、风险导向审计在企业内部审计研究现状
现代风险导向审计以报表重大错报风险的评估为核心,其审计风险模型为：审计风险等于重大错报风险×检查风险.关于风险导向内部审计产生的原因或必要性.刘三昌（2003）提出以风险分析为基础,确定内部审计年度计划.郭胜利（2003）强调内部审计应关注公司治理中风险发现与风险管理,关注组织在整个过程中的决策风险和经营风险.严辉（2004）指出内部审计必须更加注重对风险的分析,高风险的领域优先列入年度审计计划,企业内部审计必须注重企业价值的创造.郑小荣（2005）提出,企业内部审计的外部化趋势侵蚀内部审计生存的职业空间,也是导致风险导向内部审计产生的重要因素之一.杨爱群（2005）认为,风险导向内部审计是对审计风险的评估作为一切审计工作的起点,并始终贯穿于审计过程的现代审计模式.刘文国（2010）从施工企业内部审计风险产生的客观与主观原因入手,从内部审计独立性不强、内部审计对象复杂化等五方面剖析了施工企业内部审计风险的成因.
在研究风险导向审计在建筑施工企业内部审计中的应用方面,目前国内学者的研究多关注风险导向审计的研究,还有建筑施工企业风险及应对风险的对策研究,而对风险导向审计在建筑施工企业内部审计应用研究较少.这可能是由于建筑施工企业管理体系不科学,缺少先进的风险管理理念,或者是因为建筑施工企业的内部控制体系不规范,缺少科学的研究证据.在建筑业大力贡献GDP的今天,有必要研究建筑施工企业的内部治理机制,风险管控机制,通过风险导向的内部审计的引入与创新,提高建筑业行业利润率和经营效益.在这方面,还有很大的研究价值.
二、建筑施工企业内部审计应用风险导向审计的必要性和价值
(一)风险导向审计在建筑施工企业中内部审计研究中的必要性
2011年全国建筑业总产值高达117734亿元,比上年增长22.6%.实现增加值3.2万亿元,同比增长10%,占国内生产总值的6.78%；对外工程承包额1034.2亿美元,同比增长12.2%.当前,建筑业生产能力过剩,生产方式落后,技术进步缓慢,人员素质总体水平不高,推动建筑业发展方式转变的任务艰巨.建筑业的发展在很大程度上依赖于高速增长的固定资产投资.建筑企业的粗放管理模式限制了企业的盈利能力增长,也严重制约和阻碍了建筑业的健康发展.因此将风险导向审计理念引入建筑施工企业内部审计中,发挥内部审计对企业价值的辅助创造作用,提高建筑行业利润已经越来越重要.
(二)风险导向审计在建筑施工企业中内部审计研究中的价值
风险导向审计在建筑施工企业风险管理中的有效应用,可以充分发挥内部审计在规范公司治理,完善内部控制,全面参与强化风险管理中的作用,施工企业风险导向审计的本质,是确保受托责任有效履行的管理控制,与企业目标直接关联,公司治理与风险导向审计目标是一致的.简化内部控制流程,提高内部控制效率,同时能不损害审计质量.风险导向审计关注施工企业风险发生的可能性,使审计重心前移,改进内部控制达到事半功倍的效果.
三、风险导向审计在建筑施工企业内部审计中的应用
风险导向审计是对原有的审计资源进行重新调配.对一些风险因素比较大的环节多投入一些,而对风险比较小的环节减少审计资源.风险导向审计的目标是将审计风险降低至可接受水平.从建筑行业中评价建筑施工企业面临的各种风险,在审计过程中把重点放在建筑施工企业的审计风险的评估上,并通过审计程序把审计风险降低到审计人员可以接受的水平.建筑施工企业面临的风险有市场风险、经营风险、财务风险、项目实施风险、项目验收风险,风险导向审计作为经济活动的监督工具在企业经营管理中具有普遍适用性,但是鉴于审计技术和方法的的特点和建筑施工企业的行业特殊性,该风险理念在实际运用中也还不太成熟.
风险导向审计在项目承接内部审计中的应用近些年来,房地产行业带动了建筑工程业的兴盛,各建筑施工企业之间的竞争日益加剧,导致低效率参加投标和低价中标模式的出现,源头上没有做好规划,使工程项目给企业带来的利润较低,使建筑企业产值利润率大幅度降低.项目承接阶段,企业面临着可行性分析、投标、中标等风险.企业要充分评估投标阶段的经营风险,因为投标活动是建筑施工企业开展项目的首要活动,而且工程项目在建造过程中各种不可控的成本费用也使项目的盈利能力受到限制,因此企业不但要从做好投标项目可行性评估,关注投标的风险,而且必须做好对中标项目的成本费用及利润预测情况进行审计,控制低价中标形成的利润风险.企业必须建立一套完备的风险评价体系,分配适量的审计资源对企业的投标和中标风险进行监督评价,防控企业投标和中标阶段的风险,将审计重心前移,做好事前控制.
1.建筑施工企业对于工程项目的逐利性,也使很多企业冒着很大风险承揽包揽工程项目,在成本风险没有控制和很好计量的情况下去实施投标是低效率的行为,因为无论项目是否中标,肯定要花费不少的人力和物力.因此,企业必须做好充足的准备,权衡企业的投标风险和中标可能性,以及投标过程中的成本耗费,决定是否该参加投标,投标活动所处的控制环境需要实现评估,良好的控制环境可以降低风险发生的可能性.2.在企业内部审计中分析项目可行性,结合施工企业的现场施工实际,评价参加投标的项目为企业带来的潜在价值,有效整合并充分利用企业现有资源、做好本量利分析,项目的流量情况,评估投标项目及中标后面临的重大风险,采用与可比项目价值比较法、利用专家的协助等审计方法.
3.计算企业实际中标项目与参加投标项目的比例分析中标率,通过审计核实每个投标项目的必要人工和材料等耗费,确定该投中标项目所花费的投标成本及其开支的科学性,控制投标中标风险,减少低效率投标和低利润中标的发生.
4.审核施工合同中是否有解决建设工程价款的结算及工程保险的缴纳、工程款的及时拨付等条款.审计评价中标项目的成本费用预算和各项开支是否合理全面,预见客观因素,充分预测项目利润.合同是否存在向项目建设投资方有利倾斜的因素,是否出现双方责权利不平衡,重点审计与预先评估确定的目标利润相差较大的项目,权衡该项目的风险和收益,发现高风险存在的环节.审计中可用比较分析法,分析工程项目与同类别的项目的差别,要在保证工程项目的质量等级情况下,评价工程建造过程中使用的各种物资材料耗费,防范工程验收阶段的风险.总之,要从源头上遏制亏损,控制低价中标形成的利润风险,提高企业效益.
风险导向审计在项目实施内部审计的应用施工项目从中标施工到项目竣工,成本管理直接影响着项目实现的效益,是项目管理风险审计的一个关键控制点.在施工过程中,有的建设投资方增加以工程奖励或罚款的承诺条款变相要求工程项目缩短计划工期或提高计划工程质量等级,要求施工企业在施工过程中预先垫付施工款或要求施工企业以预先投入履约保证金来变相为工程垫资等,这些不平等合同条款无形中增加了施工企业完成工程项目的难度和压力,而建设投资方也往往以此来转移工 程项目风险,最终减损施工企业利润.要评估和审核工程项目施工过程中遇到的各种履约风险和业主投资不到位形成的拖欠风险,积极寻找有效解决办法应对各种风险.首先评价评估项目建设投资方的资金实力、过往履约情况,降低施工企业保证金支付回收中存在的风险,减少损失.其次对建筑施工企业的风险防范机制的一贯运行情况进行审验.评价施工企业的风险应对能力.同时对是否有违法违规及舞弊行为等风险进行审计.及时向管理层提供可靠的管理决策依据,最大限度控制和降低风险,提高企业效益.
(三)风险导向审计在项目施工安全质量和环境保护风险审计的应用
建筑施工企业要注重施工项目的安全质量和环境保护,特别要维护好企业工程建设人员的生命安全、社会公共利益、企业社会形象等.对项目安全质量的风险审计,应参照国家建筑工程安全生产规范、施工技术管理规范及施工现场管理经验进行评估.审查各项内部控制制度是否严格执行.环境保护风险审计主要关注施工现场是否有违反国家和地方环境保护法律法规的现实和潜在行为,是否产生负的外部性,造成社会成本.依照国家对建设工程项目管理规范标准等来衡量,及时规避控制各种风险.
(四)风险导向审计在由于政治、经济、税收等宏观经济风险中的应用
在企业开展经营活动中,经常遇到如所在国的政策变化、国际关系、投资压缩,通货膨胀、材料涨价、税收法律等外部环境的变化形成的企业系统性风险.建筑施工企业要在风险审计中通过及时国内国外最新经济政策的发展变化,新的影响工程项目进展的信息并评价对其可能产生的影响.及时同项目投资方研究商讨,找出应对风险的方案.
四、加强和改进风险导向审计在建筑施工企业内部审计中应用的对策
1.建立有效内部审计机制,规避审计风险.提高管理层的风险管理意识,增强企业内部审计的独立性,建立科学的内部审计规章制度可以设置内部审计委员会,完善内部审计部门,由于施工企业缺少科学的内部管理体系,内部审计的随意性较高,导致审计质量和效率不高,所以要建立一套科学的内部审计制度,保证审计质量和规避审计风险.
2.有效的内部审计质量控制与评价体系,提高内部审计对企业价值的辅助创造作用.制定一套科学有效的内部审计质量控制与评价体系,将控制过程应用于工程项目的全过程.从事前、事中、事后分别采取积极的风险应对措施.在建筑施工企业内部审计转变审计理念及内部审计方法,改变传统的制度审计和账项基础审计理念,转向风险导向审计的应用,增强企业对分析性测试程序的研究和运用,形成成熟的建筑施工行业特点的风险导向审计理论和规范的审计方法,科学运用统计抽样方法,提高内部审计的有效性,发挥内部审计作用,提升企业价值.
3.全面提升建筑施工企业内部审计人员业务素质和工作责任感.风险导向审计要求审计人员不仅具备较高的风险分析能力、职业判断能力和丰富的执业经验,还要为全面综合评价企业风险管理、内部控制和公司治理提供技术支撑.建筑施工企业内部审计人员要具有管理、经济、财务会计、预算、建筑施工等专业知识,还要具有企业经营活动各个的方面知识及经验,而目前,审计人知识结构较为单一,很少能达到这样的要求,必然给审计质量和审计效率造成影响.因此,企业内部审计人员应全面提高个人素质,企业要注重对内部审计队伍的优化,改变单一的财会型人员的结构,注重聘用一些法律、工程技术、工程造价、计算机等专业的人才,实现互补,增强内部审计人员在风险评估和风险控制方面的职业判断能力.
4.提高审计信息化.随着财务软件的普及应用,企业基本上达到会计电算化,然而很多企业对内部审计重视不够,缺少审计信息化意识,对于内部审计还停留在制度基础审计和账项基础审计阶段,因此,要实现风险导向审计,就必须加强审计信息化工作,提高审计效率.运用计算机技术进行分析性测试和统计抽样,评估内部控制风险,确定标准内控的模型,并经常调整、完善,以提高内部控制风险的评估效率及其准确性.
综合上述,虽然建筑施工企业在内部审计应用中存在很多难题,随着风险导向审计理念在企业外部审计中的广泛应用,必将促进企业内部审计部门也转变传统审计思维,因此中国建筑施工企业的蓬勃发展,可以有效地借助风险导向审计这个工具,以专业判断为中心的风险导向审计能更有效地提高内部审计质量,节约审计成本,从而更好地防控企业经营风险,提升企业运营质量,实现企业价值最大化.改善建筑施工行业盈利能力不足的现状,增加建筑施工企业对国民经济的产值贡献能力.