本站原创摘 要：应收账款是企业流动资产的重要组成部分,在企业的经营活动中存在着很大的风险.本文从应收账款对企业的影响入手,分析会计工作在应收账款管理中的重要性,使会计人员对应收账款管理提高认识,对应收账款的核算与监督从以往的只记录不监督到事先、事中、事后的高效严格的全过程监控管理,降低应收账款的财务风险,提高企业资金的安全性和利用率.
关 键 词：应收账款；管理；坏账；机会成本
一、应收账款出现的原因
应收账款是指企业因采用赊销方式销售商品、产品或提供劳务等业务,应向购买企业或接受劳务的企业收取的款项.它可看作是企业的一项资金投放,是为了扩大销售和盈利而进行的投资.从企业自身分析,赊销业务的出现主要有三个方面的原因：一是为扩大销售,占有市场,增加利润.这是发生应收帐款的主要原因.二是减少存货积压,消化库存的需求.当企业存货数量过多时,为了降低存货风险和管理费用,企业一般会采用较为优惠的条件进行赊销,将存货转为应收账款.三是销售和收款的时间差,企业产品销售的时间和收款时间经常不一致,也会导致应收账款产生,这是因为经济活动产生的货款结算需要时间.
应收账款管理到位,会提高企业的市场竞争能力,扩大销售,增加企业利润.如果企业对应收帐款存在的风险认识不足将会给企业带来致命的危机：加大了收账的风险；产生债务纠纷；出现呆账和坏账.一旦形成坏账,就会使企业这部分资金滞死,影响资金周转,可能会危及到企业今后的生存与发展,甚至将会导致企业破产倒闭.因此,作为企业财务会计人员必须熟知应收账款所存在的风险.
二、应收账款存在的风险及原因分析
（一）不合理的应收账款阻碍企业流动资金的正常运转.（1）加速了企业的流出.从赊销的会计核算可以看出赊销实现时,企业增加主营业务收入或其他业务收入和应交税费中应交增值税的销项税,但没有任何款项的流入,因此并未真正使企业流入增加,反而使企业不得不垫付资金来缴纳各种税金和支付费用,如企业流转税、所得税的支出以及利润的分配必须使用结算,加速了企业的流出,此外还有应收账款的管理成本、回收成本都会加速企业流出,影响了企业流的畅通,使企业的资金循环受阻,造成企业短缺.（2）占用大量的流动资金.这些资金如不能及时收回,既会影响企业流动资金的周转速度,降低资金使用效率,还会增加企业的利息支出和为催收欠款而发生的各种费用.长此以往必将使企业货币资金短缺.如果应收账款最终成为坏账,企业将遭受更大的损失,甚至会导致企业破产.
（二）导致会计核算资料失真.（1）应收账款的形成虚增了企业资产.经营者为了自身利益,操纵应收账款和坏账的记录,达到个人目的.为追求表面效益,企业把应收账款作为调节利润的手段.对应收账款未做出及时正确的记录和评价,尤其是呆账、坏账确认不及时,混淆实际账龄期限,导致企业内部出现大量的失效账务,给企业造成虚增资产的假象,掩盖企业实际经营状况,影响企业生产经营活动的正常进行.（2）夸大了企业经营成果.企业收入要按照权责发生制的原则计量,货款没有回笼的销售收入仍需要确认,将赊销收入全部记入了当期收入,导致本期利润的增加.尽管账面上企业已经获得了收益,但是资金不能回笼,这只能是产生了没有流入的账上利润的增加,在一定程度上夸大了企业经营成果,而对可能发生的损失没有充分估计,增加了企业的风险成本.（3）增加企业资金机会成本.赊销必然导致企业持有大量的应收账款,这部分被占用的资金,无法在企业经营中参与周转,得到升值,丧失了这部分资金的时间价值.同时企业要对这部分资金进行日常的核算和监督也会产生一定的管理成本.如果应收账款无法收回,还会给企业带来坏账损失.这些都无疑增大了资金的机会成本,大大降低了企业资金的利用率.（4）形成呆账、坏账、死账.企业有了应收帐款,就有了形成呆账、坏账、死账的可能.不能按时收回货币资金,则意味着潜在的坏账风险.账龄越长,收回的可能性越小,大量应收账款沉淀下来,会使企业经营背上沉重的包袱.究其原因很多很复杂,但与会计有关的主要有以下几个方面：财务会计部门对应收账款管理的重视度不够；对应收账款业务的核算不符合要求；涉及到应收账款的一系列财务指标未关注或分析不到位.
三、企业会计对应收账款风险的防范措施
（一）提升会计人员对应收账款风险防范意识的主动性.随着科技进步,市场经济的发展,赊销业务越来越普遍,应收账款管理成为了企业财务管理的重中之重.但是企业从高层管理人员到会计人员这方面的财务管理观念淡薄,普遍认为应收账款的管理就是简单的赊销与收账.只要对应收账款的发生额做出正确记录、到期时将收回的货款及时登记就完成了本职工作,至于应收账款的回收风险与己无关.由此可见,企业会计对应收账款的管理相当薄弱.但是,从应收账款的重要性及风险成因来看,无一不涉及会计的核算和监督.因此应明确会计在整个应收账款管理工作中的主体地位,从会计人员的思想上加强参与预防风险的意识,明确财务部门是应收账款的主管部门,各分支机构是应收账款的辅助单位,发生应收账款时,每个环节都应处于财务会计的监控之下.所以财务部门除做好日常的应收款项的核算工作外,还要从思想意识里主动参与到应收账款管理中去,防范和降低应收账款的风险.
（二）加大会计对应收账款全过程的核算与监督力度.（1）积极参与应收账款发生前的核算与监控.1）利用会计资料评估客户信用状况,严格控制应收账款限额.在应收账款的日常管理中首要任务是严格控制赊销额.企业根据客户的信用等级确定赊销额度,对不同等级的客户给予不同的赊销限额.财会部门可以通过客户近期财务报表数据分析了解其经济实力,特别是与偿债能力、资本保障程度等直接相关的指标来判断客户的信用品质、偿付能力、资本、抵押品、经济状况,评价客户的信用等级,确定给予赊销额的最高限量,以降低因应收账款数量过多而带来的呆账、坏账、死账风险.2）签订赊销合同.在经济往来中,出现赊销业务,都要签订书面合同.在合同中涉及到的、付款方式、付款日期等内容,会计人员必须亲自把关.在签销合同时,会计人员必须认真考虑货款的结算方式和结算时间.比如,在结算方式上,尽量选择抵押赊销,它也是降低应收账款风险损失的一种有利途径,当企业无法收回货款时就可以出让抵押物来保护自己的经济利益.也可以让客户分次支付货款,而不必等到最后一次结算,将无法收回的风险由时间来消化.在结算时间上,可以根据会计数据计算此业务中的付现成本和机会成本,考虑采用折扣的方式,给客户适当的货款扣除,以达到尽可能快地收回资金.（2）主动完成会计记录,加大对应收账款的日常管理.1）正确记录每一笔赊销业务,设置应收账款明细分类账.财会部门在登记总分类账的基础上 应按赊销客户的名称进行应收账款明细核算,定期对客户应收账款的金额、账龄及增减变动情况进行统计,对应收账款实行动态管理.2）建立应收账款的备查簿.应收账款的备查簿是指对应收账款总账和明细账中未能记载或记载不完整的内容进行补充登记的账簿.设置和登记应收账款备查簿,可以对企业的应收账款业务的内容提供详实的会计资料.应收账款备查簿应设置的内容有：应收账款的形成时间、账龄期限、形成原因、经办人（即赊销的审批人,的责任人）、单位的详细资料（赊账单位的法定代表人、、地址）、定期与对方单位核对赊账的数目情况.3）建立切实可行的对账制度,编制账龄分析表.财会部门应制定切实可行的对帐制度,定期向赊销客户寄送对账单和催交欠款通知书,并由双方当事人签章,作为有效的对账依据.发现余额有出入,及时进行调整,避免双方在财务上的差距像滚雪球一样越滚越大而造成呆、死帐现象.对于客户超过期限的赊销款,在发出对账单对账的同时,送催交欠款通知书,及时进行欠款催收.在此项工作中财会部门应取得供销部门及有关经办人员的积极配合,共同完成.对于核对无误的应收账款,财会部门及时编制应收账款账龄分析表反映应收账款账龄、账户数量、金额和所占百分比等项目.通过对账龄分析了解有多少欠款尚在信用期内,有多少欠款已经逾期,估计有多少欠款会形成坏账,对坏账准备金的计提金额是否有影响.4）谋划保全措施.尽管应收账款属于流动资产,但是变现能力不是太强.会计人员对这部分呆滞的资金进行日常监管过程中可以积极尝试利用其进行融资如：抵借、出售给银行、或质押,提高应收账款变现能力,预防坏账、呆账风险,也有利于提高资产的流动性.
（三）做好事后的账款回收和坏账处理.会计人员对收回的款项及时进行账务处理,对客户信用等级重新做出评判以确定后期的赊销限额.对于逾期拖欠的账款,会计人员应做好以下工作：
（1）制定合理的收账计划,加大催收力度.企业在制定收账政策时,根据收入与配比原则,会计要充分考虑收账的成本问题.要在增加收账费用与减少坏账损失、减少应收账款机会成本之间进行比较、权衡,必须符合边际收入大于边际成本的要求,拟定可取的收账计划.（2）对应收账款进行账龄分析确认坏账损失.存在应收账款,就存在坏账的风险,账龄期越长的账款成为呆、坏账的可能性越大.因此,会计要遵循稳健性原则,选择账龄分析法结合客户的财务状况对坏账损失的可能性预先进行估计,积极建立弥补坏账损失的准备金制度.对信用期内的应收账款定期计提坏账准备金,逾期的应收账款及时确认坏账损失金额,进行坏账处理.（3）债务重组.债务重组是企业处置逾期应收账款的一种有效方法,主要包括采取贴现方式收回债权、应收账款改为应收票据、债转股、抵押与让售和以非资产偿债等多种方式.但由于企业自身财务状况和客户的经营情况以及每种方式中存在的限制条款,导致适合本企业的方式不多,会计人员必须充分利用会计资料,结合本企业的特点积极谋求一种边际利润最大化的解决方案.
总之,企业的会计人员应该从主观意识上认识到加强应收账款管理的重要性,在日常工作中对应收账款加强全过程的核算和监督力度,尽可能的降低应收账款风险.