本站原创中图分类号：F239文献标识：A文章编号：1009-4202（2013）04-000-01
摘 要在分税制的财政体制下,乡镇做为一级政府享有独立的财权和事权,对乡镇财政决算和预算执行的审计是国家审计部门的法定职责.本文从收入的真实性、收入的完整性、收入的合规性、支出的真实性、支出的完整性、支出的合规性、支出的效益性、管理的规范性等几个方面进行乡镇审计进行了探讨.
关 键 词乡镇财政审计几个方面
目前我国的政府共分、省、市、县、乡镇五级.在分税制的财政体制下,乡镇做为一级政府享有独立的财权和事权,对乡镇财政决算和预算执行的审计是国家审计部门的法定职责.结合审计工作实践,笔者认为乡镇财政审计应当关注以下几个方面：
一、收入的真实性
乡镇政府虚增虚减财政收入动机来自两个方面,一方面是上级对乡镇每年都有考核指标,其中包括税收任务完成情况；另一方面在分税制财政体制下,与上级分享税种的完成情况直接影响到对乡镇的税收返还数额.乡镇为了完成政绩,实现本级政府财力的持续增长,就在经济状况不好,税收任务完不成情况下,产生了虚增财政收入的动机.
乡镇虚增财政收入的方式主要有以下几种：一是征收“过头税”,对于核定纳税户征收下年度一定月份的税款,对于查账征收企业直接多征一定金额的税款.二是引税,乡镇政府在本地税源不足的情况下,通过与其他乡镇和税收征管部门结合,通过一定的优惠政策将外地的税款引入本乡镇征收.三是空转税款,乡镇企业未形成税源或已形成税源但无力缴纳的情况下,乡镇财政部门以企业扶持金等方式向企业拨款,然后再由企业上缴税款.
二、收入的完整性
上级对乡镇的税收任务考核指标一般是根据上年完成情况设定,本年增幅过大会影响下一年的任务和财政收入返还数,为了维持年度之间的均衡,乡镇会在年度收入增长过快,任务已完成的情况下少征税款,既实现了藏富于民,又均衡了年度收入,减轻了下年度的工作压力.对于这类虚减税收问题,审计人员既要检查税收征收机关有无税收收入跨年度入库问题,还要检查企业经营状况和缴税情况,以核实企业有无收入跨年度及其他税收非正常缓缴问题.
由乡镇征收的部分行政事业性收费是否完整也是乡镇财政审计的重要内容.行政事业性收费是否应收尽收,收入是否有延迟入库现象,是否有应上交未上交、截留挪用或私设小金库等情况.
乡镇在当年非经常性收入过大的情况下,为了隐瞒过多的结余,有时将其他非经常性收入挂暂存款.
三、收入的合规性
乡镇一级政府在政绩压力过大,财权与事权不匹配情况下,会产生获取其他不合规收入的动机,一是通过自立项目收费；二是超标准收费,如在减负办规定的征收限额之上征收水费清淤费等；三是银行贷款,为了应付工资等刚性支出,向银行贷款取得债务收入；四是违规集资,为应付工资等刚性支出或为了政绩性支出违规集资,以高额利息吸收社会闲散资金；五是挤占挪用了上级的专款；六是挤占挪用通过行政性收费方式收缴的财政专项资金；
四、支出的真实性
乡镇财政支出的不真实性主要体现在以下几个方面：一是由于空转收入造成的空支,体现为乡镇一级政府通过向企业支出方式支付资金,企业通过上缴税款又形成乡镇政府的收入；二是列支方式套取资金,进行请客送礼等非正常支出.对第一种行为需要通过延伸拨款企业才能发现问题,而对后一种行为则需要结合乡镇政府的正常行政活动和列示经济行为的合理性进行甄别后,延伸开票单位获得进一步的证据,必要时还要对相关项目进行实地观察,对某些工程进行决算审计.
五、支出的完整性
财政支出不完整的情况主要体现在以下两个方面：一是支出挂往来,对于无法获得合规原始凭证的个别支出,就长期挂暂付款；二是有些正常支出在账面上没有体现或显示较少,这就可能是单位有未入账的收入,放在其他单位或私自存放没有纳入会计核算.对于支出挂往来的问题,需要通过函证或对暂付单位进行调查的方式核实,而对于后一种情况审计难度较大,需要对单位多年的收支情况进行分析性复核,查看收支是否非正常增减的情况,需要询问会计或其他相关人员,需要审计人员细心的观察、了解和平时经验的积累.
六、支出的合规性
财政支出的违规性主要体现在以下几个方面：一是未严格执行预算,出现了正常经费挤占人员经费,或建设资金挤占正常经费的现象；二是部分支出超标准,如招待费超标准,在人事部门未批准的情况下擅自增加人员补助支出、基本建设超标准以及购买车辆超标准等；三是向非预算单位拨款,要注意审查查乡镇向非预算单位拨款的动机；四是向企业拨款,目前乡镇一级企业大多改制成了民营企业,乡镇政府已不具有股东地位,乡镇政府向企业拨款多以自定的招商引资优惠政策为依据,如制定以一定期限和一定比率对税款进行返还的税收优惠政策,制定代企业支付占地租金以地招商的优惠政策,乡镇政府依据自定的优惠政策向企业拨款.
七、支出的效益性
主要审查财政资金投入的建设项目是否配套,配套设施是否齐全,项目完成后是否立即投入使用,有无资金的不到位或其他条件的不具备造成建设工期的不正当延长等情况.
八、管理的规范性
乡镇政府管理不规范主要体现在以下几个方面：一是支付资金未能获得正式,使收款单位少缴了税款.二是固定资产管理不规范,家底不清,未设固定资产明细账,甚至不对固定资产进行核算,仅以经费支出方式列示固定资产的购置行为；三是固定资产或其他大宗物品的购置未经政府采购；四是基本建设未经必要的批准程序,如建设项目未经可行性论证、未经计委的批准、项目建设未进行招投标、招投标不规范、未取得竣工验收手续等；五是应缴纳的税款或其他财政支出未足额缴纳,如未代扣代缴了相关单位和人员的税款,未足额缴纳了基本建设项目的各项规费等；六是对工资、抚恤金或其他资金有无延迟支付情况；七是有无违反管理的相关规定存留大额、以支付应由银行转账的款项、以不合规单据抵顶或将单位资金存入个人储蓄户；八是单位或个人不合理占用财政资金甚至长期借款未还情况.