通货膨胀下会计政策的选择

摘 要：通货膨胀对企业财务信息的质量以及财务报表的准确性都有着直接的影响,严重干扰企业和财务报表使用者进行财务分析和财务判断.企业可以根据通货膨胀对企业财务信息的影响程度,选择历史成本计量下进行会计调整或者通货膨胀会计模式来保证财务信息的真实性、准确性和客观性,正确地反应企业在通货膨胀时期的财务状况和经营成果.

关键字：通货膨胀；会计政策；选择

一、通货膨胀对企业财务信息的影响分析

从会计信息质量的角度分析,现行的会计制度要求并允许企业采用历史成本计价法对资产、负债以及所有者权益进行计价,这在一定程度上位会计信息的客观性和真实性提供了保证.但是一旦出现通货膨胀,那么会计信息失真将不可避免,届时企业的固定资产折旧、存货计价以及贷款及其应计利息都会受到通货膨胀的影响.现行会计准则习惯于按照固定资产的购买成本计提固定资产的折旧,而在通货膨胀期间企业计提的折旧费将不能真实反映固定资产的价值损耗程度,导致企业的折旧费低于应计的折旧费,使得企业的真实收益在财务报表中被高估,并承担较高的税赋.我国的会计准则要求企业采取先进先出法或者加权平均法进行存货的计价,在通货膨胀期间,不同的存货计价方法将对会计年度内的收益和税赋产生不同的影响,如果企业采用先进先出法进行存货计价,那么其资产负债表中的存货价值能够反应企业的真实价值,但是企业的收益将面临被高估的风险,如果企业采取加权平均法进行存货计价,那么企业的资产负债表和利润表都不能真实反映企业的财务状况和经营成果.

从财务报表的角度分析,通货膨胀对企业的资产负债表和利润表具有普遍的影响.通货膨胀对资产负债表的影响可以从货币性影响和非货币性影响两方面进行考虑,通常来说,当物价上涨时,企业持有货币性资产导致企业的购买力受到损失,持有货币性负债则会提升企业的购买力水平；在物价下降时,企业持有货币性资产能够使得企业的购买力上升,相反企业持有货币性负债将会导致购买力下降.所以,企业如果不考虑通货膨胀直接到不同期间的财务报表进行比较将会丧失可比性和可信性.传统的利润表按照收入和费用配比的原则进行编制并反映企业的经营成果,但是收入和费用配比是建立在历史成本计价的基础上的,在通货膨胀发生时收入和费用的配比原则将导致成本和费用的低估以及利润和收益的高估.

二、通货膨胀下会计政策的选择和运用

笔者认为在通货膨胀条件下,企业可以选择坚持历史成本进行会计核算的方法进行会计计量,也可以采取通货膨胀会计核算模式来消除通货膨胀对企业财务信息真实性和准确性的影响.

(一)坚持历史成本进行会计核算时可以选择的方法

首先,企业针对存货核算可以采取后进先出法进行会计核算,这种核算方法要求企业运用实际成本进行存货成本的计量,并采用后进先出的方法进行成本结转,在通货膨胀条件下,后进先出法能够保证企业近期发生的成本和收入相匹配,在一定程度上避免企业利润和收益的虚增,使得企业免于在通货膨胀模式下承担较高的税赋.处于减少税赋的目的,大部分企业在正常条件下会选择后进先出法,目前我国的会计准则尚不允许企业采取后进先出法进行存货成本核算,这是需要改善的地方.

其次,固定资产在通货膨胀条件下可以采取加速折旧法进行折旧.现行的会计制度和准则要求企业在没有特殊条件的情况下要采取直线法进行固定资产折旧,如果按照物理性能确定的固定资产实际使用年限进行折旧很可能导致折旧难以涵盖由于物价上涨或者技术革新导致的成本上调,最终使得固定资产的更新面临严峻的困难.面对这种客观实际,笔者认为会计准则和会计政策应该允许企业采取加速折旧法对固定资产计提折旧,因为这种方法可以在通货膨胀期间以减少或者推持企业所得税的方式加速企业的资本回收,保证企业在通货膨胀期间能够维持基本生产能力,使得固定资产的价值能够适应物价的上涨情况.

最后,企业可以通过对财务报表的整体调整来应对通货膨胀的影响.如果企业坚持采用历史成本进行会计计量,那么企业可以选择在财务报表附注或者附表中进行补充说明,以使得财务报表使用者能够充分了解企业通货膨胀的影响,当通货膨胀对财务报表的影响较大时,企业也可以选择在历史成本后以括号标明其重置成本的方式来调整财务报表.

(二)通货膨胀会计模式选择

上述通货膨胀条件下的会计处理方法未曾考虑到企业资产的真实性,甚至会使会计信息严重失真,最终未能解决成本补偿不足的问题.按照政府公布的一般物价指数,采用通货膨胀会计模式换算、调整企业资产负债中的资产、负债和所有者权益以及损益表中的销售收入和费用能够从根本上消除通货膨胀对企业会计的影响.

总而言之,通货膨胀对企业的财务信息和财务报表具有广泛影响,企业应该采取相应的会计政策调整通货膨胀对财务信息和财务报表的影响,以使得财务信息和财务报表真实、准确、客观.

(三)建立适合我国经济发展特色的物价变动会计政策选择体系

在充分分析我国企业实际状况的基础上,财务会计工作者和研究学者应该制定一个指标来确定企业是否需要提供通货膨胀会计信息,我国的专家认为通货膨胀低于5%的时候,通货膨胀对企业会计信息部具有严重的影响,对企业的会计政策选择也没有直接的影响,但是如果在此基础上通货膨胀持续增长,那么企业的会计政策和财务信息处理都要加以防范和谨慎,当通货膨胀严重超过5%的时候,企业应该在以历史成本为基础编制的财务报表中对报表进行补充说明,让财务报告信息使用者了解到通货膨胀对企业会计政策的影响.

会计政策制定者应该根据不同的企业类型采取不同的通货膨胀会计政策调整方法.根据企业规模的大小来确定适用范围,对大型企业需选择较为全面的模式修正会计信息的偏差,对小型企业则用适当的方法对会计数据加以补充说明,从而满足不同类型和不同规模的企业编制财务报告的目的.