交易费用会计处理

交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用.所谓新增的外部费用,是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用.交易费用包括支付给机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出.

一、交易性金融资产交易费用的会计处理

企业取得交易性金融资产时,应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额；取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益.处置交易性金融资产所发生的相关交易费用直接从处置收入中扣除,不单独进行会计处理.有关交易性金融资产发生的交易费用会计处理举例如下：（单位：万元）

[例1]2012年6月10日,甲公司以银行存款600万元购入乙公司股票200万股作为交易性金融资产,另支付手续费3万元.

借：交易性金融资产——成本600

投资收益3

贷：银行存款603

上述会计处理表明,取得交易性金融资产发生的交易费用,在取得时就一次全部计入当期损益,对交易性金融资产的初始投资成本不产生影响.

[例2]2012年6月23日,甲公司以630万元将上述股票全部出售,支付的交易费用3.15万元,余款已存入银行.

借：银行存款626.85

贷：交易性金融资产——成本600

投资收益26.85

处置交易性金融资产发生的交易费用直接从收入款项中扣除,虽不单独做会计处理,但最终会减少企业的投资收益.

二、可供出售金融资产交易费用的会计处理

企业取得可供出售金融资产时,应按照该金融资产取得时的公允价值和交易费用之和作为其初始确认金额.取得可供出售金融资产发生的交易费用不记入投资收益.处置可供出售金融资产所发生的相关交易费用直接从处置收入中扣除,不单独进行会计处理.有关可供出售金融资产发生的交易费用会计处理举例如下：

[例3]2012年7月10日,甲公司以银行存款6000万元购入丙公司股票200万股,作为可供出售金融资产,另支付手续费30万元.

借：交易性金融资产——成本6030

贷：银行存款6030

上述会计处理表明,取得可供出售金融资产发生的交易费用,在取得时就一次全部计入成本,对当期损益不产生影响.

[例4]2012年7月23日,甲公司以6000万元将上述丙公司股票全部出售,支付交易费用30万元,余款已存入银行.

借：银行存款5970

投资收益60

贷：交易性金融资产——成本6030

处置可供出售金融资产发生的交易费用直接从收入款项中扣除,虽不单独做会计处理,但最终会减少企业的投资收益.

三、持有至到期投资交易费用的会计处理

企业取得持有至到期投资,应按该投资的面值,确认持有至到期投资的初始投资成本；支付的交易费用确认为“持有至到期投资——利息调整”,交易费用既不计入持有至到期投资成本,也不计入当期损益.处置持有至到期投资时,一般不会支付相关交易费用.有关持有至到期投资发生的交易费用会计处理举例如下：

[例5]2009年1月1日,甲公司支付价款100万元（含交易费用1万元）,从上海证券交易所购入A公司同日发行的5年期公司债券12500份,债券票面价值总额为125万元,票面年利率4.72%,于年末支付本年度债券利息,本金在债券到期时一次性偿还.甲公司在购买该债券时,预计A公司不会提前赎回.甲公司有意图有能力将该债券持有至到期,划分为持有至到期投资.假定不考虑所得税、减值损失等因素.采用插值法,计算该债券的实际利率为10%.甲公司的会计处理如下：

（1）2009年1月1日,购入A公司债券

借：持有至到期投资——成本125

贷：银行存款100

持有至到期投资——利息调整25

（2）2009年12月31日,确认A公司债券实际利息收入、收到利息

借：应收利息5.9

持有至到期投资——利息调整4.1

贷：投资收益10

（3）2010～2013确认A公司债券实际利息收入、收到利息同（2）

（4）收到本金

借：银行存款125

贷：持有至到期投资——成本125

上述会计处理表明,交易费用计入利息调整项目,在债券持有期间,通过分摊,分期计入当期损益,影响了持有期间的投资收益.而处置持有至到期投资时,不涉及交易费用.

四、长期股权投资交易费用的会计处理

企业对外长期股权投资,不论是采用成本法核算还是采用权益法核算,发生的交易费用均直接计入初始投资成本,取得长期股权投资发生的交易费用不记入投资收益.处置长期股权投资所发生的相关交易费用直接从处置收入中扣除,不单独进行会计处理.有关长期股权投资交易费用会计处理举例如下：

[例6]甲公司和B公司为非同一控制下的两个企业,甲公司于2009年4月1日在二级市场上,以银行存款购入B公司股票50000股,买入价每股10元,另支付相关税费0.1万元,占B公司有表决权资本10%,并打算长期持有.甲公司对B公司的财务政策和经营政策无重大影响,对该投资采用成本法核算.甲公司的有关会计处理如下：

借：长期股权投资50.1

贷：银行存款50.1

上述购入股票的交易费用计入长期股权投资的初始成本,不计入当期损益.

五、发行债券交易费用（发行费用）的会计处理

企业发行债券所发生的交易费用（发行费用）,需根据该债券资金的用途确定其会计处理.若发行债券筹集的资金用于企业一般资金周转,则交易费用计入当期损益；若发行债券筹集的资金专门用于固定资产购建,则交易费用计入所购建固定资产成本.有关发行债券交易费用（发行费用）会计处理举例如下：

[例7]2011年1月1日,甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息公司债券6000万元,债券利息在每年12月31日支付,票面利率为年利率6%,发行时的市场利率为5%,该批债券的实际发行为6259.62万元,另支付发行费用3.13万元.该债券所筹资金用于公司生产经营.甲公司的有关会计处理如下：

（1）收到发行债券款

借：银行存款6259.62

贷：应付债券——面值6000

——利息调整259.62

（2）支付交易费用

借：财务费用3.13

贷：银行存款3.13

上述业务所发生的交易费用（发行费用）计入当期损益.

[例8]以例6为例,假定该债券所筹资金专门用于公司厂房建造.则甲公司支付交易费用（发行费用）的有关会计处理如下：

借：在建工程3.13

贷：银行存款3.13

因为发行债券筹集的资金专门用于固定资产购建,所以交易费用（发行费用）计入所购建固定资产成本,而不计入财务费用,发行时的发行费用不会影响当期损益.

综上所述,企业发生的交易费用,根据实际情况,有可能计入资产成本,不影响当期经营成果；也有可能计入当期损益,而影响当期的经营成果.