本站原创中图分类号：F234文献标识：A文章编号：1009-4202（2012）06-000-01
摘 要本文简要介绍了公允价值及金融工具的基本概念,分析了公允价值在金融工具会计的应用研究,并结合国内的实际金融经济行情,对公允价值在金融工具会计的国内应用提出了几点建议及展望.
关 键 词公允价值金融工具会计计量
一、公允价值及金融工具基本概念
(一)公允价值基本概念
我国企业会计准则关于公允价值的定义与国际会计准则相类似,公允价值定义为,是指在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额.公平交易是指交易双方不应当是打算或者需要进行清算、产生不利条件、将要大量缩减企业经营规模等情况下进行的交易,而应当是在持续经营的情况下进行的交易.
(二)金融工具基本概念
美国财务会计准则、国际会计准则及我国企业会计准则关于金融工具的定义保持了基本一致,都认为金融工具是一种约定货币和信用交易要素的合约.货币和信用是约定的交易对象,采用非现货交易方式,一般表现形式为信用关系的书面证明、债权债务的契约文书等等.
二、公允价值在金融工具会计中的应用研究
我国关于金融工具的4项具体会计准则（第22、23、24、37号）主要适用于金融企业,这些准则对金融企业的影响是广泛而深刻的,上市或拟上市的金融机构首当其冲.例如,根据《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》的规定,对于交易性金融资产,取得时以成本计量,期末按照公允价值对金融资产进行后续计量,价值变动差异计入当期损益.准则规定衍生金融工具一律以公允价值计量,并从表外移到表内反映.这些规定将对企业利用金融工具进行风险管理的行为产生重大影响.
混合计量模式式金融工具后续确认的主要计量模式,对市场变动计入当期损益的金融资产或金融负债按公允价值计量,这主要有以下两种情况：（1）企业因持有意图或能力改变,导致某项投资不再适合作为持有至到期投资的应该重新将它分类为可供出售的金融资产,并通过公允价值进行后续计量.（2）另外,当企业持有至到期投资部分出售或重分类的比重较大,导致该投资的剩余部分不再适合作为持有至到期投资的,企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产,并以公允价值进行后续计量,那么由此导致的账面价值与其公允价值之间的差额需要全部计入所有者的权益.
三、公允价值在金融工具会计中的应用与建议
国际会计界一致认为公允价值计量是最恰当的计量属性.但是任何一种计量属性都有其局限性,公允价值本质上仅是一种公允,毕竟不等于价值,波动频繁,尤其对于金融产品而言更是如此.由美国金融危机引发的公允价值问题,在相当长一个时期内仍然会是社会各界关注的焦点.对于正在全面推行新会计准则的中国来说,也要重视并且重新审视新金融经济环境下的公允价值会计问题,本文提出以下建议：
优化市场环境在2001年之前,我国在应用公允价值的过程中出现各种问题的主要原因在于缺乏公允价值计量的市场环境.随着我国社会主义市场经济体制改革的深入,我国应用公允价值的市场环境也在逐渐变好.市场环境的优化解决公允价值应用困境的关键,更是完善公允价值可靠性的根本途径.
改进公允价值估值技术和信息披露首先是开发公允价值估值系统,对于有活跃市场报价的金融资产及负债,可参照目前市场的估值方法,通过与市场交易机构进行连接,实现相关信息的自动采集；对于不存在活跃市场的金融资产及负债,首先根据经验进行估值系统的参数假设,然后采集活跃市场上相似金融资产及负债的信息,最后与预设的参数进行对比修正差异；其次是加强对公允价值获取信息披露内容的规范,可靠性问题是公允价值广泛应用面临的最大难题.在今后可能制定的准则、规章及指南中应该强化披露与公允价值的获取相关的信息,以帮助财务报表使用者分析和评价公允价值会计信息的相关性及可靠性；最后是规范衍生金融工具定性披露的位置,在新准则中并没有具体规定有关衍生金融工具定性披露的位置,由于缺乏统一的规范,带给财务报表使用者诸多困难,违背了对提供信息的清晰性要求,也给信息使用者横向比较和分析各银行的会计信息带来了不便,所以应该统一关于定性披露说明的具体位置.
(三)建立衍生金融工具风险管理机制
通过健全内部控制制度、发展并培育对冲机制及加强对会计人员的培训来完善衍生金融工具风险管理机制.建立积极而审慎的内部控制制度对衍生金融工具业务非常重要,从事衍生金融工具相关专业人员,尤其是高层管理人员,都应时刻认识到衍生金融工具的潜在风险,树立风险管理理念.随着我国市场经济的深化改革,金融市场蓬勃发展,衍生金融工具市场也越来越壮大,培育风险对冲机制对有效利用衍生金融工具规避风险,进一步规范化管理套期保值业务具有重要意义.金融工具会计准则的顺利实施在很大程度上依赖于会计人员的专业水平及对相关准则的熟练程度.因此,提升会计人员的专业素质,促使其全面理解并掌握金融工具会计准则,对推进有关会计准则的实施进程具有重要义.
四、结论
随着我国金融市场的不断成熟,金融工具不断发展创新,公允价值在金融工具中的运用的大趋势不会改变,但我们也应充分认识公允价值自身的波动性及双面性,积极考虑采用公允价值所可能导致的负面影响,更应该提前采取相应的防范措施.只要我们充分考虑到各种变量和不确定因素,吸纳借鉴国际经验,考虑我国的现实国情,稳步推进公允价值的发展,就能使公允价值在金融工具中的应用风险最小化,使会计在经济中充分发挥正面效用.