我国会计师事务所的审计质量控制

［摘 要］随着资本市场的不断发展和完善,社会公众对会计师事务所提供给资本市场的信息质量期待越来越高.不断爆料的丑闻使我国会计师事务所的审计质量工作承受了极大的挑战和威胁,审计风险层出不穷.2007年起实行的新审计准则倡导了风险导向审计,会计师事务所做大做强是必然趋势,会计师事务所如何提高审计质量成为一个亟待研究的课题.鉴于此,本文首先阐述了会计审计质量控制相关理论在国内外的研究现状,并分析当前我国会计师事务所审计质量现状,并据此提出了我国会计师事务所审计质量体系的构建方法以及运用措施等.

［关 键 词］会计师事务所；审计质量控制；霍尔工程系统法

doi:10.3969/j.issn.1673-0194.2012.08.021

［中图分类号］F239［文献标识码］A［文章编号］1673-0194（2012）08-0030-02

1审计质量控制相关理论概述

审计质量控制可以从系统论和控制论相关方法理论来理解其具备了一定的目的性,从广义上来说,审计质量控制是指在多重控制因素的影响之下如审计外部环境因素、审计对象及主体因素以及一些政策上的因素等,通过相应主体如政府、注册会计师协会或者会计事务所等对主要影响因素的分析,来对审计质量进行相应的管理和控制.

审计质量控制体系是为了采取一些科学系统全面的质量控制措施来对审计质量进行控制以提高审计的质量水平,从而从整体上提升会计师事务所的综合服务水平,审计质量控制体系主要有全要素控制、全过程控制、多层次控制以及有效控制几个方面的基本特征,因此在我国会计师事务所管理过程中对其进行审计质量控制体系的构建可以在很大程度上提升其综合服务质量,本文将从当前我国会计师事务所审计质量现状、审计质量控制体系构建及运用相关对策展开研究,充分利用国内外学者对会计师事务所审计质量控制体系的研究成果,提出更具有建设性和针对性的审计质量控制体系和运行路径.

2我国会计师事务所审计质量现状

目前我国会计事务所还处在发展不完善阶段,审计质量问题在一定程度上影响了注册会计师行业的良性健康发展.我国事务所数量众多,规模不同,所服务的对象也不相同,执业质量更是参差不齐.研究表明,规模大的事务所客户资源优质,审计质量相对较好,因为国内大所吸引了大量的高素质专业人士,能够执行逻辑严密的审计程序、建立了严格的审计质量控制体系,并有强大的专家组予以各方面的技术支持,这一切都为他们的高质量服务提供了保障.从他们所承揽的业务可以证明这一点.目前,我国所有的上市公司的审计业务及ＩＰＯ的审计业务以及各级政府国资委对外招标的审计业务,都是由这些规模较大的会计师事务所进行审计.当然,国内大所审计质量也不能一概而论,部分国内大所也存在执业质量把关不严的情况,原在国内所中名列前茅的中天勤会计师事务所因为银广夏事件而被相关政府部门取缔.国内众多会计师事务所每年都有上百家遭到各监管部门或行业协会的批评、警告、处罚、甚至被取缔.因为从事的审计业务影响较大,国内大所一旦审计失败,所造成的社会影响以及对整个行业的负面影响会更大.

相对于国内大所,众多地方性中小型会计师事务所总体执业质量不容乐观,究其原因,审计质量低下与市场环境不规范、行业监管、事务所内部质量控制等因素密不可分.从近几年的事务所执业检查过程中我们发现：部分中小型会计师事务所基本未实施风险导向审计,复核流于形式.个别事务所档案管理混乱,实施抄账式审计,未实施必要的审计程序,审计取证不足,发表的审计意见不恰当等,在利益的驱使下极个别事务所甚至出具虚假的审计报告.

3我国会计师事务所审计质量控制体系构建及运用

3.１会计师事务所审计质量控制体系的构建

3.1.1会计师事务所审计质量控制体系的构建原则

会计师事务所审计质量控制体系的构建原则主要包括以下几个方面：系统性原则是会计师事务所审计质量控制体系在构建过程中必须坚持的首要原则,为了保证会计审计项目从总体运作过程中各个方面工作和要素的完整性,会计师事务所审计质量控制体系的构建需要考虑到组织、制度以及人力资源等方面的综合协调以此保障审计前中后全过程的协调统一.其次是要坚持多样性的原则,由于不同的审计项目工作有着不同的运作形式,因此一个完善弹性的会计师事务所审计质量控制体系需要运用多样化的手段以保证其可行性.再次是要坚持可行性的原则以保障会计师事务所审计质量控制体系符合我国当前会计师事务所的发展现状.

3.1.２会计师事务所审计质量控制体系的构建方法

会计师事务所审计质量控制体系的构建方法可以从以下几个方面来考虑：

①可以促进质量持续性革新的ＰＤＣＡ循环法,该方法主要是通过计划、执行、检查以及处理如此循环的步骤来完成一个会计审计质量体系的循环改进.②具有特定功能并相互之间共同联系的有机系统方法,系统的方法可以从物质、能量以及信息等几个方面来构建会计师事务所审计质量控制体系,让会计师审计的整体运作处于一个最佳的状态.③将会计审计工作分为前后紧密联系几个部分的霍尔系统工程方法.结合我国当前会计师事务所的发展现状并综合对比分析以上3种构建方法,本文将选择ＰＤＣＡ循环法和霍尔系统工程法来共同完成对会计师事务所质量控制体系的总体框架.

3.1.３会计师事务所审计质量控制体系的总体框架

首先根据ＰＤＣＡ业务循环流程的具体需求可以将会计师事务所质量控制体系分为管理职责、产品测量分析、资源的管理（如人力、信息以及技术方面的资源管理）以及产品的改进等几个部分,具体来看各个部分的体系功能如下：①审计执业质量体系的保证体系可以对整个质量体系形成领导作用；②审计业务流程构成了该质量控制体系的主体成分,如对审计风险过程的预测、识别和控制等；③审计质量控制体系中各类资源的管理以及相关理念的形成等支撑着整个审计质量控制体系的内部运行；④对审计质量控制体系运行的监控和修正.总而言之,上述会计师事务所审计质量控制体系的总体框架在各个过程可以得到有效的识别、理解和运行,并在一定程度上可以使会计师事务所的审计质量得到科学的控制.

3.２会计师事务所审计质量控制体系的运用

3.2.１会计师事务所审计质量控制体系的整体运作

从上述会计师事务所审计质量控制体系的总体框架的构建可以分析出会计师事务所审计质量控制体系的整体运作流程,可以将ＰＤＣＡ循环法中的几个阶段融入到霍尔系统工程方法中的3个维度中去,从而实现会计审计工作中资源的优化配置,并最终实现会计师事务所审计质量控制体系的完美运行.

3.2.２会计师事务所审计质量控制体系业务层面的运作

根据霍尔系统工程方法的要求,先划分出“进度、流程、方法”3个维度,下面依次来说明各个维度中的具体内容.

（１）会计师事务所审计质量控制体系执行过程中的进度设计,主要分为以下几个阶段：①审计计划工作的前期准备工作,在此阶段需要会计师事务所将其原本的审计计划进行分析处理并从多方面进行全方位的考虑分析,然后对其审计计划进行阶段性（如审计工作目标的确定、审计工作内外部环境的分析、审计工作风险因素的分析以及审计质量控制的系统优化等）的处理.②审计工作计划的具体执行,在这一部分要对审计工作的目标进行重新确定和分析,如确定存货是否存在并确定存货报表披露的正确性,然后将系统分析结果纳入到审计工作的单位之中去,并制定相应的质量签订承诺书等,再次通过审计实施方案的分析、审计相关证据的收集以及相关审计工作的检查复核等对审计质量控制进行系统的分析.③对审计报告阶段的工作进行质量方面的控制,通过考虑目标来提高审计质量控制的准确度,然后结合系统资源对审计工作进行复核和说明,确定审计工作的重点并赋予其相应的权限,再进行审计质量控 制体系的优化运行.④审计监督以及综合服务水平提升的阶段.

（2）每个阶段执行时的流程设计,主要分以下几个步骤：①与被检查的审计项目组进行必要的沟通,目的是多了解被检查项目有没有特殊的地方.②信息采集,目的是尽量都收集与检查工作相关的审计信息.③分析,这是最主要的步骤,把参与检查的每个人所收集的信息进行汇总分析.④结论,前面的一系列工作都是为了得到一个公正客观的结论,为下一阶段的工作提供参考和方向.

（3）会计师事务所审计质量控制体系的执行启动方法可以分为：定期检查、随时抽查、行业互查、接受.

综上所述,通过运用ＰＤＣＡ循环法和霍尔工程系统法的结构构建起会计师事务所审计质量控制体系并对其各个层面的运行展开了讨论研究,这对我国当前会计师事务所审计质量控制体系服务水平的提升有极大的推动作用,有利于会计审计工作的顺利进展并逐步踏入国际发展的轨道.

主要参考文献

［１］施健伟．浅析税务会计信息质量要求及与财务会计的比较［Ｊ］．现代会计,２０１１（２）．

［２］刘相学．规范财务管理行为提高会计信息质量――财务管理导入ＩＳＯ９０００质量管理初探［Ｊ］．莱钢科技,２００６（S1）．

［３］杨静．提高会计电算化教学的质量和效果的初步思考［Ｊ］．巴音郭楞职业技术学院学报,２００８（２）．

［４］董晓平,李岩,弥娜．我国上市公司会计信息披露质量研究［Ｊ］．长春理工大学学报：社会科学版,２０１１（１２）．