“营改增”后对航空运输业的影响

摘 要 营业税改增值税有利于避免重复收费,降低税收管理的成本,提高税收管理效率.本文简介了“营改增”试点的时间以及对部分现代服务业的影响,主要介绍了对航空运输业的影响,阐述了航空运输业在面对“营改增”时应该采取的应对策略,最后提出新形势下的机遇和展望.

关 键 词 营改增 航空运输 影响

营业税改增值税有利于避免重复收费,是税制改革的一次大革命.营业税,名目繁多,各地管理标准不一,行业间的税率也不均衡.“营改增“后,降低了税收管理的成本,提高了税收管理效率.随着时代的发展,营业税改增值税成为税制改革的趋势.

一、“营改增”实施时间以及对部分服务业的初步影响

(一)“营改增”具体实施时间

国家税务总局和财政部于2011年11月16日联合发布了《关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税[2011]111号）,对各种运输行业的影响比较大.相继出台了《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》（简称《实施办法》）、《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》（简称《试点规定》）、以及《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定》,规定了营业税改征增值税的明确时间为2012年1月1日,首先在上海交通运输业以及部分服务行业进行试点.由于交通运输业的飞速发展,自2012年7月31日发布的财税[2012]71号文件可知交通运输业中的“营改增”已经在不断的扩大,已经扩散到北京市、天津市、江苏省、安徽省、浙江省（包括宁波市）、福建省（包括厦门市）、湖北省和广东省（包括深圳市）.

(二)“营改增”对部分现代服务业的影响

“营改增”对各行各业的影响也比较大,对于服务性的行业,“营改增”之后的税率根据销售额的的大小征收税值.小规模的纳税人即销售额达不到500万的企业,增值税的税率为3%,销售额达到500万以上的企业在计算增值税的时候是按照6%的计税率计算的.而在改制之前,服务性行业在交营业税时,税率都在5%左右.

对于非生产型服务性企业,固定的成本和工人的成本不能产生进项税,成本中能够用来抵扣的项目比重很低,这样就导致了税基过高,也就相当于增加了税负.“营改增”的目的是为了减少重复纳税的现象,而在非生产型服务性企业中,根本不存在重复纳税的问题,因此改制后变相加重了这部分企业的税务.

(三)“营改增”对交通运输业的影响

交通运输业包括陆运、水运、空运、管道运和装卸搬运,“营改增”以前交通运输业的税率为3%.营业额是我国金融业营业税的计税依据,而营业额等于全程运费-支付给其他单位的运费,交通运输业的营业税应纳税额等于营业额×适用税率.“营改增”后,交通运输业的增值税按照一般11%的税率计税方法计算销项税额,销项税额减去进项税额剩下的就是应纳税额.即：应纳税额等于不含税销售额×税率；不含税销售额等于含税销售额÷（1+税率）.一般纳税人在缴纳增值税时可以按规定扣除进项税额,而进项税额有原材料、燃料、机器设备等,这也是很大的一项投入.

二、“营改增”对航空运输业的影响

(一)“营改增”对公司利润的影响

增值税是以不含税营业收入为计税依据的价外税,通过将税转嫁给消费者.虽然短期内公司的利润不会有明显的变化,但是改制后,不含税的收入比含税的收入会有所下降,至于下降的比例要根据增值税税率的大小而定.航空公司的收入包括国际运输收入和国内运输收入,其他还有地面服务、旅游收入等.国内运输收入营业税的税率为3%,其余的营业税税率为5%,国际运输业务税率为零.《实施办法》中规定的“营改增”以后.国内运输增值税税率变为11%,国际运输业务税率仍然为零,而其他的辅助服务适用税率则为6%.营改增后的国内运输收入减少了10%[11%÷（1+11%）],其他服务收入减少5.7%[6%÷（1+6%）].公司的税后利润,主要取决于运营收入、成本的降低比例以及税务附加值的减少程度.

以南方航空公司2013年营业收入为例,经营收入总额为85.47亿元,其中运输收入为46.84亿元,其他经营收入8.63亿元.运输收入比去年同期减少14.16亿元,减幅1.5%,其中受“营改增”影响导致国内收入下降47.98亿元,如果不考虑“营改增”因素,实际上运输收入比去年同期增加33.82亿元,增幅3.5%.

(二)“营改增”对公司运营模式的影响

“营改增”税制改革,使航空运输业也享受到进项税的抵扣优惠,航空运输公司的成本中纳入税改应税服务的有飞机起降费、飞机经营性租赁费、销售手续费、运输服务费以及系统服务费.这些项目的费用属于可以抵扣的进税项,在“营改增”后都可以开具增值税专用.属于物流辅助服务的飞机起降费税率为6%,属于有形动产租赁的飞机起降费适用税率为17%,属于物流辅助服务的销售代手续费适用税率为6%,属于信息技术服务的系统服务费适用税率为6%,属于交通运输服务的运输服务费适用税率为11%.“营改增”后,公司在这方面的税务将相应减轻.

(三)“营改增”对税务筹划的影响

“营改增”影响着企业的税负和税务筹划.在税改以前,营业税是从收入中扣除,对所得税实行有效递减.而“营改增”后,对所得税就没有了抵减效应,增值税是通过“应交税费――应交增值税”计算而来作为价外税处理的.税制改革前后的所得税的数目取决于应税的增减,所得税与应税是成正比例的关系.航空公司的每个税率所涉及到的增值税应税项目比较繁多,航空公司应该对按照销项税及进项税对应税项目进行细分,根据不同的税率计算.税务的筹划措施也将更加细致.

(四)“营改增”对财务做账核算的影响

“营改增”后,企业的利润核算主要取决于营业收入和成本的降低.税务中占比重较大的是国内运输的收入.财务做账核算时分清各个项目.如国内航空运输的费用明细： 应交税费―应交增值税―销项税额――11%税率―服务―国内航线运输（客运/货运）

应交税费―应交增值税―销项税额――11%税率―服务―燃油附加费（国内）

运输收入―国内航线运输收入―客运（货运）收入

运输收入―燃油附加费（国内）

对于不同税率、不同征收率的销售额要注意分开核算,对于征税收入和不征税收入也要分开核算.《试点规定》中有规定如果纳税人存有不同税率和征收税率的货物、劳务或应税服务的,应该按照不同的适用税率核算,如果没有分别列出,则按照高适用税率核算.“营改增”后,航空公司在做账核算时,就应该注意将应税收入与不征税收入分开核算,避免税率不清导致多缴税款.

三、航空运输业面对“营改增”税改的策略

(一)获得更多进项税的抵扣

航空运输在“营改增”的税改中,应该在规定内尽可能取得合法的增值税的专用,多选择与具有一般人纳税资格的企业合作,可以开具出更多的增值税专用,获得更大限度的进项税的抵扣.

（二）作为试点的地区企业,要充分发挥本地区作为“试点”的优势,公司在试点购买固定资产的时候,可以获得进项税的抵扣,无形中较非试点企业的投资成本降了很多,提高了自身的竞争力.

（三）“营改增”企业更应该培养具有高素质的会计人才,在做账核算的时候更加精细,在纳税管理工作中可以降低风险,避免因税率不清而多交税款.

四、机遇与展望

“营改增”在公司企业中的应用是大势所趋,增值税代替营业税也是与国际接轨的政策表现,在我国“营改增”正以辐射的方式扩大.“营改增”从长远来看,可以减少重复纳税的现象,减轻航空公司的税务负担,有利于航空公司产业结构的调整,促进航空运输业的不断发展,以提高我国航空公司的科技投入,提高国际竞争力.

当然,营改增在航空运输行业的推行中还有很多的问题,这正体现着税制改革的艰巨性和复杂性.比如税率的设置高低,可抵扣项目的范围,汇总纳税管理成本等,都是亟待解决的问题.固定资产的抵扣以及新增资产的抵扣制度尚需完善.航空公司应该认识到“营改增”是税制发展的必然,应该早作准备,调整经营战略,提前解读研究政策,以充分的实力迎接新的挑战.