本站原创中图分类号：F275 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2013）04-000-01
摘 要 从去年的一月一日起,国家将营业税改增值税的试点工作放在了上海交通运输业与部分现代服务业中.目前,上海营业税改增值税试点工作已开展一年多,本文首先概述了营改增税制改革,其次,着重对营改增后文化企业财税变化影响进行了一番研究.以供相关人员参考.
关 键 词 营改增 文化企业 财税 变化
从目前情况来看,国家财政部门用增值税替代部分营业税,主要目的是进行经济结构的调整、降低企业税负、鼓励小规模企业健康快速成长,防止有重复征税的情况发生.笔者根据自己的经验,主要对营改增后文化企业财税变化影响进行了分析和研究.
一、“营改增”税制改革
当前,在我国税制结构中,最为关键的两个流转税税种就是增值税和营业税.我国在2009年之前,所采用的是生产型消税费,也就是企业购进的固定资产的税款不能抵扣,出现了重复征税的情况.所以,我国从2009年1月1日开始,进行了增值税改革,即消费型增值税,不过,并不是完全的消费型增值税,这主要是因为有部分固定资产无法抵扣,在现行的税法中有好几种无法进行抵扣的项目.
当前的营业税改增值税试点的增值税税率主要在之前的百分之十七和百分之十三的税率基础上新增了百分之十一和百分之六这两种低税率,并且对与一般纳税者条件不相符的小规模纳税人按百分之三的税率征收增值税.营业税改增值税后除了对财务管理造成了一定的影响外,同时,还直接的影响到了税收负担、财务指标.
二、营改增后文化企业财税变化影响
1.对税收负担变化的影响
对于一般纳税人的文化企业而言,通过改制后,减少税负的重点是有无新增的进项税额流入为企业盈余.要想知道有无进项税额的流入,应查看是否存在服务内容上的增值与整合,并且商业伙伴是否也在试点范围之内；企业自身的经营模式或者行业特性直接决定了进项税额的盈余.所以,实施营业税改增值税来减少现代服务业中一般纳税人的税负,税负是否真正的降低了,还不能一概而论.因为增加的税率负担大概是收入的百分之一,而增加抵扣的税金从百分之六的成本税率上升至百分之十七,所以,从宏观角度上讲,营业税改增值税对各个体单位是否产生影响,还需根据企业自身的经营模式而加以明确.
纳税人具体可分为两类,一类是一般纳税人,一类是小规模纳税人.以下进行一一介绍：
一般纳税人；部分文化服务企业实施营业税改增值税后,其应税服务项目中,比如知识产权服务、广告收入等均由之前的百分之五的营业税率变为了现在的百分之六的增值税率.出于对增值税价税分离因素的考虑,相同的一笔销售额为十万元的收入,之前,在开完营业税服务业后,实际缴纳营业税是：100000乘以5%等于5000元,而当前在开完增值税后,根据增值税计算,销项税额是：100000除以1.06乘以6%等于5660.38元.从表面上看,比改制之前计增税收660.38元.但如果进一步分析后会发现,企业的税收增减,完全取决于各企业所处流通环节不同,所以,实际承受的税负会有着一定的区别.
小规模纳税人；对于文化服务类的小规模纳税人,通常,税务机关会给予相应的政策扶持.营业税改增值税前,小规模纳税人的文化企业通常按百分之三的增值税率计征货物销与百分之五营业税率计征的文化服务类的营业税.改为增值税后,有相当一部分企业的营业税税率从之前的百分之五变成了百分之三的应税服务的增值税率.由此可以看出,对于该类企业而言,这一次的流转税改革完全是个好消息,使得小规模企业的税负有了进一步的降低,资金大大节约,生成能力提高.
2.对财务指标变化的影响
依旧按照上述所述的十万元应税服务收入,假设该企业属于一般纳税人范畴,本月只发生这一笔收入,各项费用成本在六万元,并且,本月没有取得能够抵扣的增值税.
首先,企业在营业税改增值税前后,具体的损益类财务指标（对税金及附加不加以考虑）,见下表：
从上表中可以看出,企业营业税改增值税后,收入要比之前减少5660.38元,总利润比之前降低了660.38元.
其次,将各项费用成本设置在六万元,其中涵盖了一张价税合计三万元的可抵扣应税服务类增值税.实施营业税改增值税后,具体损益类财务指标（对税金及附加不加以考虑）,见下表：
由上可见,随着国家颁布实施了流转税新政策后,增值税价外税计征方式会对文化企业的营业收入造成一定的影响,财务数据降低了百分之5%以上,而企业利润指标的波动会受到有无可抵扣的进项服务类增值税的影响.对于部分体能较大的以文化服务业为核心且对经济指标重视的国有大规模企业来说,财务人员在对当年的各项财务指标进行预算和执行过程中,应高度重视这一客观因素所带来的影响或者将其剔除,从而确保和去年同一时期里对比数保持一致口径.
三、结论
综上所述可知,当前,企业能否真正的实现减负目的,还需财政税务机关与企业间彼此理解、共同协调,将试点中出现的问题有效解决,不断细化税制实施办法.另外,财税机关和上级部门应详细充分的对营业税改增值税后对企业各方面造成影响的因素进行考虑.处理好诸如上文所述的税收负担变化、财务指标变化等方面的问题,要加大扶持力度,积极推动企业健康快速的发展,确保企业真正实现减负目的.