本站原创【摘 要 】我国经济目前正处于加快转变经济发展方式的攻坚时期,党的十七大提出：“经济增长应由主要依靠第二产业带动向依靠第一,第二,第三产业协同带动转变”,这一经济增长方式的转变明确提出了三次产业融合的目标,因此现阶段大力发展第三产业,尤其是现代服务业,对推进经济结构调整和提高国家综合实力具有重要意义.
【关 键 词 】营改增 税收 物流企业
为了能更好地带动第三产业的发展,财政部和国家税务总局决定于2012年1月率先在上海进行营改增的试点,试点行业范围包括交通运输业和部分现代服务业.此次营改增的核心思路是完善和健全国家税制,消除重复征税；其目的是打通连接第二,三产业的增值税抵扣链条,解决税制不统一的问题.改革后税率在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上,新增11%和6%两档低税率.其中,交通运输业等适用11%税率,其他部分现代服务业适用6%税率.2012年8月试点范围由上海市分批扩大至浙江等11个省市.
目前,营改增改革试点运行已经一年多了,根据各试点省市的数据显示,多数企业,特别是小微企业的税负明显减轻,其税率由原来营业税的5%降至了增值税的3%,其减税幅度达到40%,但也有一部分企业反映税负增加,这一现象在交通运输业中的物流企业中表现的尤为突出.
物流企业是指从事物流活动的经济组织.在此次营改增试点中,物流企业的税率从之前的3%直接上升到了11%.因为增值税的应缴税额是按照销项税额抵减进项税额后的差额乘以相应的税率来征收,因此理论上来说只要物流企业能取得足以抵扣的进项税额,其税负基本可以保持不变.但在实际操作过程中,部分物流企业的税负却在营改增后有所加重,原因如下.
一、部分物流企业的税负在营改增后有所加重的原因
(一)税率本身设计过高
在营改增试点之前,物流企业是按照3%来缴纳的营业税的,而营改增后,该类企业应按照交通运输业的11%来缴纳增值税.该税率是依照新办企业的情况来设定的,因为新办企业须购置大量运输设备作为营运资产,因此可以取得相应的抵扣税额,在此基础上推演得出11%的税率符合营改增后税负基本不变的原则.而实际情况则显示,该税率未考虑到大多数续存的物流企业的实际情况.
(二)进项税额抵扣不足
对于物流企业来说,其主营业务是货物运输,在既有的经营条件下,燃油费及路桥费占到了总成本的60%—80%,如果这一部分成本能够取得相应可以抵扣的进项税额,则企业的总体税负水平相比营改增之前可以有所降低.但实际情况却并非如此——物流企业在经营过程中很少能获得符合抵扣要求的路桥费及燃油费,即便能够取得少量可以用于抵扣的进项税额,但相对于庞大的成本基数来说,也无疑是杯水车薪.
而另一方面,对于既已存在的物流企业来说,短期内也不可能进行大规模的固定资产投资,而根据现行政策对于营改增之前已经购入的用于经营用的固定资产的进项税额是无法用于抵扣的,这就造成了物流企业无法获得这部分的抵扣税额.
(三)资本有机构成相对较低
资本有机构成是指由资本的技术构成决定,并反映技术构成变化的资本价值构成.资本有机构成的高低反映了企业资产中不变资产所占比重的高低.营改增后,对于资本有机构成比较高的企业而言,企业增值税税负减轻.相反地资本有机构成比较低的企业,增值税税负就有可能会增加.而对于物流企业来说,其行业资本有机构成普遍相对较低,人力成本又不属于增值税可以抵扣的范围,因此也会导致物流企业的税负不减反增.
二、物流企业税负增加的解决方案
(一)申请过渡性财政扶持
对大多数物流企业来说,由于所设定的增值税税率在设定之初就存在一定的瑕疵,具体的操作情况和实际结果仍需要在实践中反复认证,因此,在这一过渡时期,对于确实存在税负增加的物流企业可以向有关部门如实反映税负增加的情况并提供相关材料,以此来获得政府的过渡性财政扶持,以避免税负陡然增加给企业日常经营带来的不利影响.当然该项扶持政策的性质是暂时性的,仅针对试点税制转变这一特殊时期.对于物流企业的长远发展来说,这毕竟只是权宜之计,而非一劳永逸的办法.相反,物流企业应当充分利用这段可以享受政策优惠的时间,积极做出相应的调整和应对,快速适应税制变化带来的挑战.
(二)加快业务流程再造,合理分解收入以降低税基
纵观我国目前的物流企业其经营范围并不局限于物流运输,很大一部分企业在进行物流运输的同时还经营仓储业务或货物装卸等业务.在营改增之前,该类业务均按照3%征收营业税；营改增后,物流运输按照11%征收增值税,而仓储业务等物流辅助业务则按照6%征收.若企业不将该两类业务分开则都应该按照11%的税率征收增值税,但如果企业能通过业务流程再造,将物流运输业务与物流辅助业务分开经营,就可以充分利用税收政策,合理降低税率.
另一方面,随着物流企业在发展过程中的不断整合,企业的规模效益也不断扩大,在政策允许的范围内可以通过合理地分解收入,来降低计税基数,从而达到降低税负的目的.
(三)充分抵扣进项税额
在营改增的大环境下,国家应尽快出台与之相配套的增值税管理办法,并对此次营改增所涉及行业中增值税产业链不健全的地方予以调整,真正实现完整的增值税抵扣机制.于此同时,物流企业也必须转变观念,在经营过程中,通过合理途径,尽可能地获得可以抵扣的增值税,从而达到减轻税负的目的.
综上所述,营改增后物流企业所面对的税负增高的局面并非单纯的数字问题,其中所涉及的方方面面也必须在试点的过程中不断地根据实际情况进行调整和完善.而就目前情况来说,物流企业必须在现行税收体制的框架内,最大限度地利用各项政策,合理地进行税收筹划,以期在困局中谋求更好地发展.
作者简介：王菱艳（1981-）,女,汉族,浙江杭州人,浙江大学计划财务处,初级会计师,本科.
（编辑：陈岑）