本站原创摘 要：“营改增”是我国税制史上的一件大事,营业税将会慢慢的退出历史舞台,增值税将逐渐的得到普遍应用.这项政策必然会对企业的税收征缴产生重大影响,对营改增政策的研究显得尤为突出.本文在“营改增”这个大背景下,对政策进行了解读.首先,对营改增的原因进行了分析,其次,从正反两个方面探讨了营改增对企业产生的影响,最后提出了企业应对营改增的税收筹划策略.
关 键 词 ：营改增；税收筹划；策略
在当前营改增这个大背景下,企业如何进行税收筹划,对企业经营管理水平的提高与未来持续发展显得颇为重要.
一、营改增的原因
(一)营业税的征收加重了企业负担
营业税顾名思义就是对企业的营业额进行征税, 营业额每过一个环节,就需要缴纳一次营业税,而且营业税在企业税收中还不能抵扣,无形中加重了企业负担,也提高了商品与服务的. 营业税征收的范围多是第三产业和服务业, 这必然加重了服务业企业的负担,对第三产业的发展造成不利的影响. 为了体现税收的公平与公正性、减轻企业税收负担要求对营业税进行改革.
(二)营业税打乱了增值税的抵扣链条
增值税最大的优点就是具有“中性”特征,即公平性,也就是在征税过程中不对征税客体施加“区别对待”. 这种公平性客观上促进了企业做大做强,虽然增值税在征收范围上比较广泛,但是仍有很多行业的商品与服务没有实施增值税, 这就必然导致增值税的中性作用大大折扣. 增值税在实务中实行的是进项税额抵扣制,只对增值额进行纳税,税收负担最终由消费者承担,但是由于营业税的存在,很多商品和服务不能在进项税额中抵扣,这势必打乱了增值税的抵扣链条.
二、营改增对企业纳税的双效影响
(一)降低税负
营改增的目的就是从根本上解决企业营业税重复征税、 税率过高问题. 降低税负可以体现在以下几个方面：首先,在税率上增值税由17%和 13%两个基本税率,针对营改增企业增设 11%和 6%两档低税率,这明显对于企业来说很大的税收优惠政策；其次,营业税多是按营业额的5%税率征收,而营改增企业若是被确定为小企业纳税人,只需要按纳税额的 3%缴纳增值税,中间 2%的税差对企业来说就是节约的费用；最后,增值税由于进项税额可以抵扣,营改增企业只要有增值税进项税额就可以从销项税额中抵扣掉,同时购买试点行业企业产品的企业由于获得了增值税专用,其税收负担也会同时降低. 从营改增试点企业实施以来的效果来看,对于大多数企业来说税负都降低了,据统计营改增后研发与技术服务、文化创意服务信息技术服务、咨询服务行业税负平均水平稍有降低,而营改增后为小规模纳税企业税负则大幅度下降.
(二)增加税负
看问题时在看到它有利的一面, 往往也会伴随着不利的一面,营改增后对企业的影响也不例外. 营改增对于企业最大的好处就是增值税可以进项抵扣, 但是有些营改增企业往往在抵扣上出问题,导致进项抵扣失败. 企业的突然改变很多企业在财务处理上也会不适应,所以在开始阶段税负不会明显下降. 营改增企业的经常客户很多是缴纳营业税或为进行营改增试点的企业,没有的权利,所以增值税进项税额抵扣获取也是个问题,某一时期进项税额的减少也会使企业税负增加. 营改增后由于机器设备进项税额也可以抵扣,很多企业资产结构的不同,也会影响进行税额的抵扣. 最后不同行业由于面临的税收具体环境不同,也会导致税负的影响不同,据统计营改增后交通运输行业税负会稍微上升.
三、企业应对营改增的纳税筹划策略
(一)调整产业链定价体系
企业营业税改增值税税后,由缴纳营业税改缴纳增值税,获得了开具增值税专用的权利,企业不得不重新考虑产业链上下企业的价值分配关系. 对于上游企业,如果可以开具增值税专用,可以适当的提高进货. 对于下游企业,如果下游企业也是一般纳税人,那么我方企业在进行售货时,可以适当提高,因为我方企业现在可以开具增值税专用了,下游企业获得了进项税额可以进行抵扣,势必降低其成本. 新的税收分配改革,影响了产业链的价值分配,所以企业应该调整定价体系来应对这一变化.
(二)选择好纳税人身份
增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人, 不同的纳税人身份在缴纳增值税时有着不同的权利. 营改增改革规定应税服务年销售额额在500 万 以下的可以申请为小规模纳税人, 年应税销售额在500 万以上的企业可申请为一般纳税人 . 营改增后小规模纳税人由于有明显的税负降低作用, 所以企业在营改增中尽量申请为小规模纳税人. 如果企业的年应税销售额在 500 万以上,企业可以把一些应税服务分离出去建立新的公司, 使企业符合小规模纳税人的要求,达到税收筹划的目的. 企业也可以通过合理安排销售额的方法,把销售额推迟使企业的应纳税额低于 500 万. 一般纳税人在财务制度、财务披露上都有严格的要求,这都会增加企业的成本,而营改增这项灵活的规定给了企业以纳税筹划的空间.
(三)充分利用税收优惠政策
营业税改征增值税目前仍处于试点阶段, 尚未在全国范围内展开,国家在试点的同时为了照顾营改增企业,制定了很多过渡期间的优惠政策. 例如,政策规定营改增企业可以继续享有原营业税优惠政策,原来对营业税免税的企业,营改增后可以享有即征即退的优惠. 营改增政策对一些行业也制定了一些优惠政策,针对此不同的企业根据所在行业可以选择不同的优惠政策. 在试点区和非试点区税收协调上,营改增改革政策也寄予了优惠,试点区缴纳增值税的企业,在非试点区缴纳的营业税可以进行抵扣；企业若在非试点区有分支机构的, 其分支机构缴纳的增值税也可以在缴纳增值税前进行抵扣. 营改增改革正在分阶段、分步骤的在全国展开,很多制度与政策还未完善,对于企业来说既是好事也是坏事,企业要利用好优惠政策, 最大化的减少纳税或者把税收进行递延获得税收的时间价值,促进企业价值的最大化.
总之, 企业在应对营改增税收筹划中, 应当深刻学习有关政策,税收筹划财务人员也要非常了解本企业的业务性质、流程,在对筹划空间进行仔细分析的基础上,制定出合理的筹划方案.