本站原创[摘 要]2006年新颁布的会计准则和老准则关于固定资产后续支出的会计处理是不同的,特别是后续支出（固定资产修理费支出）会计处理的变化其对企业费用分配方法和当期利润都产生了的影响,本文主要就固定资产后续支出的会计处理变化及影响提出了自己的看法.
[关 键 词]会计准则固定资产后续支出会计处理费用分配利润影响
一、新老准则关于固定资产后续支出的会计处理
固定资产投入使用后,由于磨损等原因,需要对现有固定资产进行维护、改扩建或者改良,因此要发生一些后续支出包括固定资产修理费用、固定资产改扩建或改良支出以及固定资产装修费用.新准则规定,与固定资产有关的后续支出,符合固定资产确认条件的,应当计入固定资产成本；不符合固定资产的确认条件的,应当在发生时计入当期损益,并在《企业会计准则――应用指南》的附录《会计科目和主要账务处理》中明确支出：企业发生的与专设销售机构有关的固定资产修理费等后续支出在“销售费用”科目核算；企业生产车间（部门）和行政管理部门发生的固定资产修理费等后续支出,在“管理费用”科目核算.“制造费用”科目与固定资产有关的费用项目是生产车间的机物料消耗及固定资产折旧等,不包括固定资产修理费用.而老准则规定,企业生产车间（部门）发生的固定资产修理费用在“制造费用”科目核算；行政管理部门发生的在“管理费用”科目核算；专设销售机构发生的在“销售费用”科目核算.一般来说,固定资产日常维护只是确保固定资产的正常运转,充分发挥其使用效能,它并不导致固定资产性能的改变或固定资产未来经济利益的增加.因此,固定资产修理费应在发生时一次性直接计入当期损益,不必通过预提或待摊的方式进行会计处理.
显然,新老准则对生产车间（部门）固定资产的修理费用的会计处理不同,新准则规定计入产品成本（制造费用）,老准则规定计入当期损益（管理费用）.
二、新老准则关于固定资产后续支出的会计处理对费用分配方法的影响
我们以新老准则关于固定资产修理费的会计处理为例,来分析其对费用分配方法的影响.
资料:某公司的锅炉车间、机修车间某月成本总额分别为28730元和12300元,这两个辅助车间本月供应的劳务数量分别为13400顿汽和3200小时,其中机修车间给锅炉车间提供了200个小时的劳务量,给基本生产车间提供了2500个小时的服务量,给行政管理部门提供了500个小时的劳务量.锅炉车间给机修车间提供了400顿汽的劳务量,给基本生产车间提供了9500顿汽的服务量,给行政管理部门提供了3500顿汽的劳务量.要求采用交互分配法进行两辅助车间的交互分配.
1.两个辅助车间费用交互分配的第一步会计处理是：
锅炉车间应分配的修理费用＝200×12300/3200＝768.75（元）
机修车间应分配的锅炉费用＝400×28730/13400＝857.60(元)
老准则下的会计分录：
借：辅助生产成本――锅炉车间768.75
――机修车间857.60
贷：辅助生产成本――机修车间768.75
――锅炉车间857.60
交互分配后的费用：
锅炉车间交互分配后的费用＝28730－857.60＋768.75＝28641.15（元）
机修车间交互分配后的费用＝12300＋857.60－768.75＝12388.85（元）
新准则下的会计分录：
借：管理费用――锅炉车间768.75
辅助生产成本――机修车间857.60
贷：辅助生产成本――机修车间768.75
――锅炉车间857.60
交互分配后的费用：
锅炉车间交互分配后的费用＝28730－857.60＝27872.4（元）
机修车间交互分配后的费用＝12300＋857.60－768.75＝12388.85（元）
2.两个辅助车间费用分配的第二步对外分配的会计处理是：
老准则下的会计处理：
锅炉、机修车间的对外分配率分别是2.203（28641.15/13000）和4.139（12388.85/3000）
基本车间分配的锅炉费用＝9500×2.203＝20928.50（元）
行政管理部门分配的锅炉费用＝3500×2.203＝7712.65（元）
基本车间分配的机修费用＝2500×4.13＝10324（元）
行政管理部门分配的机修费用＝500×4.13＝2064.85（元）
老准则下的会计分录：
借：制造费用31252.5
管理费用9777.5
贷：辅助生产成本――锅炉车间28641.15
――机修车间12388.85
新准则下的会计处理：
锅炉、机修车间的对外分配率分别是2.144（27872.4/13000）和4.139（12388.85/3000）
基本车间分配的锅炉费用＝9500×2.144＝20368（元）
行政管理部门分配的锅炉费用＝27872.4－20368＝7504.4（元）
基本车间分配的机修费用＝2500×4.13＝10324（元）
行政管理部门分配的机修费用＝500×4.13＝2064.85（元）
新准则下的会计分录：
借：制造费用20368
管理费用19893.25
贷:辅助生产成本――锅炉车间27872.4
――机修车间12388.85
从上面新老准则下交互分配法的会计处理的差别:第一步交互分配,老准则下机修车间分配给锅炉车间的费用计入了“辅助生产成本”账户,新准则下计入了“管理费用”账户,老准则下锅炉车间交互分配后的费用为28641.15元,新准则下交互分配后的费用为27872.4元,相差了768.75元.第二步对外分配,老准则下计入了“制造费用”账户的数额为31252.5元,新准则下计入了“制造费用”账户的数额为20368元,相差了10844.5元,老准则下计入了“管理费用”账户的数额为9777.5元,新准则下计入了“管理费用”账户的数额为19893.25元,相差10844.5元,相差了10115.75元.
综上分析,我们可以的出一个结论：新准则关于对固定资产修理费会计处理的规定对交互分配法产生了影响.首先,当机修车间的费用和其他辅助车间的费用交互分配时所使用的账户发生了改变,即其他辅助车间分配的机修费用由原先的“辅助生产成本”账户变成了现在的“管理费用”账户；其次,简化了交互分配后费用计算的工作量,即计算其他辅助车间交互分配后的费用时,不再考虑分进来的机修费用,因为其已经被计入了“管理费用”账户；第三,对外分配后计入管理费用的数额增加了,计入产品成本（制造费用）的数额减少了.
三、新老准则关于固定资产后续支出的会计处理对利润的影响
我们仍然以新老准则关于固定资产修理费的会计处理为例,来分析其对利润的影响.
资料：某企业某基本生产车间委托修理厂对生产设备进行了一次经常性修理,支付修理费3000元,以转账支票支付.
老准则下会计处理：
借：制造费用4000
贷：银行存款4000
新准则下会计处理：
借：管理费用4000
贷：银行存款4000
很明显,从上例可以看出,新准则下,固定资产的修理费计入了“管理费用”账户,老准则下则计入了“制造费用”账户,这势必对当期的利润产生了一定的影响.
1.会造成企业当期利润减少,当期产品成 本减少.
老准则规定将生产车间（部门）发生的修理费用计入产品成本（制造费用）,新准则规定将生产车间（部门）发生的修理费用计入管理费用,和老准则相比,这会造成当期费用增加,当期产品成本相对减少,由于产品成本对利润的影响受销售因素的影响一般比较滞后,所以会直接造成企业当期利润减少,但,从企业整个生产过程来看,并不会造成其利润的减少,因为,无论是管理费用还是产品成本都是计算利润的减项,都会造成利润的减少.如某企业全年固定资产修理费10000元,按新准则规定,必然使企业当年管理费用增加10000元,同时产品制造成本相对减少10000元,这会造成当年的利润相对减少,从而相对减少当年的所得税费用.
2.混淆管理费用和制造费用的界限,任意调节当期利润
新准则规定,车间发生的修理费（包括材料费、人工费和其他费用等）计入管理费用,而固定资产的机物料消耗却计入制造费用,这不仅给进行这两种费用的区分工作带来了一定的难度,不便与制造成本的管理,更为一些者带来了可乘之机.者会将这两种费用任意混淆,调节当期利润.如将修理费计入制造费用,会相对造成当期费用减少,从而虚增当期利润.如某企业全年固定资产修理费10000元,若把这10000元计入了制造费用,必然造成当期管理费用减少了10000元,而产品成本增加了10000元,由于产品成本对利润的影响受销售因素的影响一般比较滞后,所以会造成当年利润相对虚增.为此,我们要进一步加强会计人员的业务素质培养和职业道德建设,尽量避免此类问题的发生.