本站原创【摘 要】注册会计师执业行为越来越受到全社会的关注,特别是近年来证券市场上案件频发,注册会计师审计风险日益突显.本文通过从客观环境、主观因素两个方面对审计风险的成因进行分析,进而从改善执业环境与规范注册会计师执业行为两个方面粗略探讨注册会计师审计风险的防范途径.
【关 键 词】审计风险注册会计师成因防范
随着我国社会主义市场经济的飞速发展以及人们法律意识的日益增强,注册会计师被处罚的案件也越来越多,注册会计师执业行为越来越受到社会公众的关注,广大注册会计师越来越深刻地感受到了审计风险的压力.特别是近年来证券市场上案件频发,多次给注册会计师带来惨重损失,甚至行业诚信也因此受到严重质疑.例如：2013年4月27日,因未勤勉尽责发表不恰当审计意见,深圳鹏城会计师事务所被中国证监会没收业务收入并被处以罚款、直接负责的主管人员被给予警告并被处以罚款,随后该所的证券服务业务许可也被撤销；2013年5月10日,中国证监会透露对万福生科案的调查结果,认定中磊会计师事务所审计程序缺失、审计报告虚假记载,拟对该所没收业务收入并处以罚款、撤销证券服务业务许可,对签字会计师处以罚款且终身市场禁入.导致这些事件发生的原因复杂多样,但都彰显了不断加大的注册会计师审计风险.
注册会计师执业本身具有的风险性特点及其面临的现实问题,决定了我们对注册会计师审计风险进行研究,认真分析其成因,进而探讨一些防范风险的对策与途径,具有十分重要的现实意义.
一、注册会计师审计风险及其成因分析
中国注册会计师鉴证业务基本准则指出,鉴证业务风险是指在鉴证对象信息存在重大错报的情况下,注册会计师提出不恰当结论的可能性.鉴证业务风险通常体现为重大错报风险和检查风险.重大错报风险是指鉴证对象信息在鉴证前存在重大错报的可能性.检查风险是指某一鉴证对象信息存在错报,该错报单独或连同其他错报是重大的,但注册会计师未能发现这种错报的可能性.重大错报风险与被审计单位有关,注册会计师只能通过一定的审计程序、采用适当的审计方法了解、研究它,对其进行评估；并根据评估结果,确定实质性测试的性质、时间和范围以控制检查风险,进而将总体审计风险控制在预定的水平之内.
导致审计风险的产生因素包含很多方面,但从其性质来看,主要包括客观环境因素和注册会计师主观因素.
(一)审计风险产生的客观环境因素
导致审计风险产生的客观原因主要是与注册会计师自身无直接联系、而主要受客观环境影响的因素.
1.法律环境.在现代市场经济条件下,注册会计师审计活动作为社会经济活动的一种形式,必然受到法律的保护和制约.目前,世界各国的法律都有注册会计师法律责任的相关规定.在我国,注册会计师的法律责任主要为《中华人民共和国注册会计师法》、《中华人民共和国证券法》、《中华人民共和国公司法》、《中华人民共和国刑法》等法律规定.
2.审计对象日益复杂化和审计内容日益广泛化.随着社会经济的发展,经济管理所需要的会计信息无论是质还是量都在不断提高,会计处理方法也更加复杂.另外,会计舞弊花样不断翻新,使审计对象更加复杂.这不仅加大了审计工作的难度,也扩大了审计范围,增加了许多新的审计内容,加大了审计风险.
3.社会公众对审计结论依赖程度的提高和审计意见影响的扩大.随着企业股份化的深入、经营业务的延伸,会计报表的使用人群不断扩大.注册会计师以其审计地位的超然独立性,日益得到社会认可.报表使用者特别是外部使用者希望通过审计提高会计信息的可靠性、降低决策风险.行业因此得以迅速发展,但是,注册会计师的社会责任也在不断加大,审计风险同时随之扩大.
4.注册会计师所采用审计技术本身的局限性.面对内容广泛、形式复杂的经济活动,现代审计使用详细审计技术已成为事实上的不可能.为了降低审计成本,注册会计师选用了分析性复核、审计抽样等多种非详细审计方法.这些审计程序或方法本身就是以一定的审计风险为前提的.非详细审计技术的应用,使审计结果必然存在一定的偏差,也就是说,这种技术本身便蕴含着审计风险.
(二)审计风险产生的主观原因
导致审计风险产生的主观原因是指与注册会计师自身素质、从业经验、执业态度等直接相关的因素.
1.注册会计师知识深广度、专业胜任能力及执业经验方面的差异.经济活动种类日益增多、涉及范围的不断扩大,导致为其服务的会计行为日趋复杂.会计信息系统不断向科学化方向发展的同时,不可避免地走向繁琐.这不仅要求企业会计人员素质要不断提高,对注册会计师知识深广度亦提出了越来越高的要求.而且,知识升华为专业能力本身又是一个十分主观的转化过程,执业经验在审计工作中显得更加重要.对于注册会计师来讲,无论是知识、能力,还是执业经验总是有限的,这也将导致审计风险的发生.
2.注册会计师对待风险的执业谨慎性差异.审计准则要求注册会计师保持应有的职业谨慎.由于谨慎性缺乏明确的标准,对待同一风险就可能因人而异.这也是导致审计风险的原因之一.
3.现实的社会生存压力对执业行为的影响.受现行会计师事务所的收入分配制度限制,大部分注册会计师是作为打工者受雇于事务所,不符合事务所“人合”公司的本质特征.面对巨大社会生存压力和较低的收入水平,风险意识防线受到冲击,造成很大的风险隐患.
综上所述,注册会计师审计风险产生的原因是多方面的,也是十分复杂的.在现代审计技术框架下,从根本上避免审计风险是不可能的,但我们却可以探索一些途径来控制审计风险.
二、注册会计师审计风险的防范
我们从改善执业环境与规范注册会计师执业行为两个方面来探讨注册会计师审计风险防范的对策与途径.
改善执业环境1.健全和完善相关法律法规,更加明确地界定注册会计师的法律责任.结合实际情况,研究和修订《中华人民共和国注册会计师法》和相关法律,对注册会计师应承担和不应承担法律责任的情形作出具体规定,明确区分注册会计师应承担与不应承担法律责任的对象、损失范围及责任程度,防止承担责任的被人为扩大.2.加强与社会各界的沟通联系,争取公众更多理解.应适当地向公众宣传注册会计师审计的风险特征,使其意识到注册会计师审计意见只能是合理保证,而非绝对保证.缩小审计期望差距,合理界定公众意识中注册会计师责任范围.
3.落实会计师事务所特殊普通合伙组织形式,促进会计师事务所加强内部治理、强化质量控制.2010年7月21日,财政部、工商总局印发了《关于推动大中型会计师事务所采用特殊普通合伙组织形式的暂行规定》,要求大型、鼓励中型会计师事务转制为特殊普通合伙组织形式.目前已有大量的会计师事务所改制成为特殊普通合伙制,但是更多的会计师事务所并未进行改制,且该规定没有涵盖小型会计师事务所.下一步应加快落实改制要求,适时扩大适用范围.同时,通过落实合伙人对在执业活动中因故意或者重大过失造成的合伙企业债务承担无限责任或者无限连带责任、其他合伙人以其在合伙企业中的财产份额为限承担责任,对改制后的会计师事务所施加压力,促使其加强内部治理、强化质量控制.
规范注册会计师执业行为1.做好签约风险评估,慎选客户,把好降低审计风险第一关.签约质量能够决定审计是否进入会计假账误区,签约风险直接影响注册会计师执业整体风险.签约前,注册会计师应适当了解被审计单位情况,做好风险评估,谨慎选择客户；并通过不断积累签约风险评估经验,逐步完善签约风险评估制度,规范签约风险评估行为,从制度上保证签约风险最小化.
2.通过规范注册会计师在重要项目上的职业判断,尽 ;可能降低因个人偏好所引致的风险.会计师事务所可以对不同情况下的职业判断选择标准作出具体规定,以使本所职业判断趋同,形成自身的执业风格,减少因个人偏好导致的审计风险.
3.严格地推行复核制度,加强执业质量控制.针对目前复核流于形式、部分专业判断屈从于其他压力的现象,有必要重申严格执行复核程序,杜绝人为因素对已实现审计成果的影响,切实保证复核目标的实现.