本站原创摘 要：纳税评估是税源管理的重要手段.本文通过对石河子国税局税源管理及纳税评估现状进行概述,分析目前企业所得税纳税评估分析指标不完善、体系尚未建立,评估运用的方法和手段落后的问题,表明我们应建立纳税评估指标体系、更新纳税评估方法和手段,提高税源管理水平.
关 键 词：企业所得税税源管理纳税评估指标体系
▲▲一、引言
税源管理是税收征管工作的核心,纳税评估是税源管理的重要手段.近年来,国家税务总局大力推进以税源管理专业化为特征的新一轮征管改革,纳税评估成为这一轮改革的重头戏,为契合征管改革的进程和规范评估工作的需要,国家税务总局征管开始制定《纳税评估工作规程》.越来越多的税务机关开始将纳税评估列作为专项课题进行研究.石河子国税局在建立纳税评估指标体系、运用纳税评估的方法加强税源管理方面进行了有益的探索和尝试.建立企业所得税纳税评估指标体系在研究纳税评估在企业所得税税收征管工作中的应用及寻求有效利用纳税评估手段提高税源管理水平的途径至关重要.
▲▲二、石河子国家税务局税源管理及纳税评估现状
从1994年到2012年,石河子国税局已累计组织税收收入104.49亿元,“十一五”期间,共计组织税收收入44亿元.2012年,全局共管辖各类纳税人12667户（截止到2012年12月31日）,共组织入库税收收入18.68亿元
图1：石河子国税局1994-2012年税收收入
如图1所示：工业企业的快速发展,带动税收收入的高速增长.“十一五”期间石河子市国税局累计组织税收收入44亿元,年平均增速25.2%；提供地方一般预算收入11.3亿元,年均增速25.8%,为地方经济持续稳定快速发展提供强有力的财力支撑.2006年收入突破5亿,实现5.6亿元；2007年突破6亿,实现6.9亿元；2008年突破8亿,达到8.9亿元；2010年突破12亿大关,2011年更是突破19亿元大关.
图2：石河子国税局分税种示意图
如图2所示：石河子国税局税源主要来自国内增值税、消费税和企业所得税.2012年,重点税源企业共116户,入库税收13.7亿元,占总收入的比重达到80%,重点税源企业涵盖化工、电力、纺织、食品、房地产等重点行业.以2012年为例,石河子国税局共组织税收收入186,787万元,其中增值税收入完成91,033万元,企业所得税61,472万元,消费税6,792万元,储蓄利息个人所得税、车辆购置税、石油税收等其他税收27490万元.
图3：企业所得税税收收入所占比重示意图
如图3所示,石河子国税局企业所得税税收收入在全部收入中所占比重逐年上升,由2007年的10%上升到了2012年的35%,企业所得税收入在全局收入中的地位越来越重要.随着十八届三中全会的召开,税制改革的继续,直接税所占比重将会继续增大,企业所得税的重要性将会凸显.
2007年以来,石河子国税局逐步将税收风险理念植入到纳税评估工作中,由最初的零、负申报和低税税负率分析到依据数据分析报告、税收征管状况分析、数据分析进行预警和风险管理,实现预警提前、监控前移,逐步对纳税人企业所得税申报缴纳情况进行纳税评估.2012年4月以后,结合税源专业化管理,积极探索团队化税收风险识别、集体和个人风险应对的纳税评估管理模式.纳税评估在企业所得税税源管理工作中初见成效,较好地实现了“以评促收、以评促管、以评促查”的工作目标.
▲▲三、分析石河子国税局企业所得税纳税评估存在问题
(一)企业所得税纳税评估分析指标体系尚不完善
“经验式风险识别”是当前石河子纳税评估现状的一个真实写照.“穿新靴走老路”的根本原因在于：零敲碎打、不成体系的企业所得税纳税评估指标就代表了纳税评估分析的全部,而纳税评估的应对工作及绩效考核等后续都没有及时跟上,加上配套制度的缺失或者不健全,也容易产生横向、纵向配合渠道不畅,协作力度不强的现象.不能有效的评估和指导评估工作运行的好与坏.真正涵义上的企业所得税纳税评估应该是较高的计算机数据分析+信息的加工处理+熟悉各种类型经营管理方式+会计核算等多种业务技能+完善的企业所得税纳税评估指标体系的综合体.目前,部分企业所得税纳税评估指标缺乏科学性、针对性.由于石河子行业户数的发展,有些行业样本点呈现逐渐萎缩状态,如果沿用以前的指标及分值,必然产生错误的判断,这些指标本身失去了原有价值.此外,受国家宏观调控政策、企业发展方式、经济管理手段等因素的影响,总局、区局以及各地州局确定的某些纳税评估指标已经滞后于实际征管需要,必须重新测算.
(二)企业所得税纳税评估运用的方法和手段落后
纳税评估的方法和手段具有明显的目的性、技术性,采用先进、科学、实用的手段和方法,会使企业所得税纳税评估工作达到事半功倍的效果.更能及时发现纳税人在纳税申报过程中的错误行为,对其进行纠正,督促其及时、足额缴纳税款的目的.
在纳税评估方法上,评估人员过度重视财务信息,不注重非财务信息的对比分析.现行的纳税评估,由于信息采集渠道单一,信息数量有限,大部分评估人员误将企业报送的企业所得税纳税申报表、财务报表作为纳税人涉税信息的全部.对所报送的报表资料进行分析时,能够发现财务指标之间的对比变动关系,但对于那些做假账、制造多套账本、体外循环的企业,以失真的财务信息为依据评估分析出的结果,其真实性必然无法得到保障.
在评估手段上,目前的评估手段主要采取人机结合的方式,即：“先由计算机根据事先设定的指标公式筛选出评估对象申报纳税中的疑点,在此基础上,再由人工进一步分析判断.”而软件开发相对滞后,纳税评估模型数量达不到现实需求.日常工作中,纳税评估子系统无法整合到整个征管信息系统中.开发设计者的理想化与实际工作的复杂化相差甚远,设计的评估程序繁琐、僵化,表现为对手工评估工作程序的重复模拟,无法从本质上起到提高评估效率的目的.数据模型的建立,是评估科学性的体现.现实工作中的评估结果,主要是基于对指标数据的分析对比而产生,不是通过对数据模型进行评价得出,缺乏税种间的逻辑性和结果的准确性.目前研究开发的数据模型主要分为税种类数据模型和行业类数据模型两大类.目前我局的数据模型的建立尚未完成,数据模型的创建是一个长期积累的过程,建立实用、易于操作的数据模型任重而道远.
▲▲四、结论
建立一个科学、有效的、可操作性强的纳税评估指标体系是为了更好地提高税源管理质量.在纳税评估指标体系构建中首先要明确企业所得税纳税评估必须遵从的原则,建立包括基本指标、分析指标、辅助指标在内的纳税评估指标.为了使指标得以实施,就需要将抽象的问题具体化,确立指标预警,并建立企业所得税纳税评估模型,将纳税评估指标及模型进行有效结合,建立合理有效的纳税评估指标体系,在纳税评估工作中进行应用,提高纳税评估质量,从而更好的进行税源管理.