本站原创【摘 要】长期以来,资产减值问题一直是会计学界讨论的热点.本文介绍了资产减值会计内涵及其理论基础,说明了资产减值损失的确认标准,分析了资产减值处理的必要性,对我国资产减值会计准则进行了深入剖析,揭示了资产减值准则具体运用中存在的问题,针对这些问题,结合笔者的理解及知识储备,提出了规范我国资产减值会计准则运用的对策及建议.
【关 键 词】资产减值资产减值损失公允价值
一、资产减值概述
资产作为企业所拥有的未来能够获取收益的一项资源,若因为宏观经济环境、技术水平、替代品的兴起等因素而导致该项资产未来获取经济利益的能力下降,则出现了资产价值下跌,称为资产减值.
(一)确认资产减值损失的必要性.
第一,会计信息相关性和可靠性的必然要求.会计目标是提供决策有用的信息,因此对会计信息的相关性和可靠性提出了要求,从而对资产减值损失的确认提出了必然要求.
第二,现代资产计量的必然要求.现代资产计量理论要求资产的计量应该从一个完整的时空观来确认、计量和披露资产的价值,资产减值正是历史成本计量和未来净现值计量双重属性的计量模式,这才能够全面、完整、多时空的反映资产价值.
(二)资产减值损失的确认标准.
如果资产的账面价值超过其可收回金额,则资产已经减值,在资产负债表日需要重新确定其价值.资产减值损失的确认标准目前主要有三种：永久性标准、可能性标准和经济性标准.我国采用经济性标准,即“企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象”,并明确“资产存在减值迹象的,应当估计其可收回金额”.
二、新准则中资产减值规定存在的局限性
我国《企业会计准则第8号―资产减值》较好地借鉴了国际会计准则的相关规定,缩小了我国企业会计准则与国际准则之间的差异,但是新准则在实际操作中仍然遇到许多困难,进行利润操纵的空间很大,具体而言有以下几个几方面的问题：
(一)可收回金额的计量主观性较强.
资产减值准则规定：“资产存在减值迹象的,应当估计其可收回金额.可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来流量的现值两者之间较高者确定”.所以资产可收回金额的确定主要涉及资产的公允价值、处置费用和预计未来流量的现值三个因素,实际中各项资产可收回金额的确定需要职业判断,带有很大的主观随意性,会因人而异,往往偏离实际.
(二)认定资产减值迹象缺乏定量的分析标准.
资产减值的迹象包括很多影响因素,总的来说可归为七种：国际上受国际市场供求、世界经济状况,外汇汇率水平的影响；国内宏观经济政策（经济环境、通货膨胀、政策）的影响；地区行业风险的影响；证券市场的风险影响；物价水平,供求状况的影响；技术进步的影响；企业管理水平的影响.出现上述相关情况时要对资产进行减值测试,但是在判断资产减值迹象的标准中没有涉及量化的指标,这样就增加了会计判断的困难.
(三)商誉、总部资产分配遇到困难.
新准则要求将商誉的账面价值分摊至相关的资产组或资产组组合时,应当按照各资产组或者资产组组合的公允价值占相关资产组或者资产组组合公允价值总额的比例进行分摊,这加大了实际操作难度.首先,资产组的认定本身就具有较大的不确定性；其次,目前我国市场发育不够充分,公允价值的取得比较困难；最后,将商誉和总部资产分配到资产组的程序相当繁琐复杂,企业的执行成本较高,操作性不强.
(四)禁止转回资产减值损失无法反映资产的真实价值.
新准则对于长期资产的减值损失禁止转回的规定遏制了盈余管理空间,但当企业资产恢复至原有价值甚至升值时,不转回相应的资产减值准备,会造成少列资产,无法反映真实的资产状况,企业无法如实地提供资产或资产组合潜在利益的信息,这就违背了计提资产减值准备的初衷.
三、对于解决上述问题的建议
从前面的分析可以看出,资产减值会计是适应经济发展,利益相关者对更高质量会计信息的要求而产生的,在解决一些历史问题的同时,也引发了一些新的问题.基于会计理论,提出以下改进建议：
(一)会计准则要强化统一性和明晰性,定性与定量相结合.
对于准则的制定者来说,制定比较合理、规范、严格的资产减值准备会计准则时,应当借鉴国际会计准则,更加明确地规定资产减值准备的提取方法和提取转回时间,尽量减少会计准则中的模糊性语言和概念,减少会计准则中可供选择的会计程序和方法,定性标准与定量标准相结合,通过制定具有可操作性、客观性的资产减值会计准则,降低企业管理层在资产减值空间上和时间分布上的操纵性.
(二)细化资产可回收金额计量的依据.
制定计提资产减值准备的实施细则,要求在财务情况说明书中,专项披露各类资产计提资产减值准备核算中“可回收金额”的确定依据、假设、方法和程序,增加会计政策选择正确与否的可验证性.对有些资产的“可回收金额”适度规定估计的方法、比例、及金额范围,适当限制资产减值准备计提的可选择自由度,在目前公司治理结构下,可以增加信息的可靠性.
(三)资产减值损失有条件的转回.
在允许资产减值损失转回的同时对其做出严格的规范.比如,规定企业在前一次确认资产减值损失以后,只有在计算资产的可收回金额中所使用的估计发生改变时,才能冲回以前年度已确认的资产减值损失,并对引起资产潜在获利能力提高的估计改变做出明确规定.此外,也可以考虑资产减值损失的冲回暂时不计入损益而计入资本公积,从而堵住上市公司滥用资产减值调控利润的渠道.
(四)加强注册会计师的监督工作.
资产减值准备通常是被审计单位管理当局依据有关因素做出的估计,存在较大的利润调节空间,发生错报的风险较大.通过外部审计,可以在一定程度上控制这类风险,因此为了规范资产减值会计处理,应强化机构特别是审计师职责,尽快制定相关的独立审计准则,明确各项减值准备的具体审计程序,努力通过注册会计师的独立审计遏止企业利用资产减值准备进行的利润操纵.