公允价值在会计实务中的运用

【摘 要】财务会计的许多理论和方法都是围绕会计计量展开讨论的,因此会计计量是会计系统的核心职能.为适应中国市场经济快速发展对会计信息需求多元化的需要.本文分析公允价值的发展历程,对其在会计计量中的运用进行调查研究,提出了公允价值计量存在的问题,及应该采取的对策.

【关 键 词】公允价值；会计实务；金融工具；会计计量

会计计量的关键是会计计量模式的选择,而会计计量模式选择的核心则是计量属性的选择.会计发展史在相当程度上就是一部会计计量理论和方法的发展史.公允价值的应用是现行企业会计准则的一大亮点,作为多种计量属性的集合自然成为研究的重点.它考虑到我国市场发展的现状,在金融工具、非金融工具、非货币性资产交换和非共同控制下的企业合并等方面采用了公允价值计量,通过对公允价值在我国会计计量中的运用研究,提出了我国在应用公允价值计量中存在的问题,及应该采取的对策.

一、我国公允价值发展历程

（一）公允价值首次出现在1998年6月发布的《企业会计准则——债务重组》中.这段期间里,财政部大力提倡使用公允价值,所颁布的涉及公允价值的会计准则有《企业会计准则——债务重组》、《企业会计准则——投资》、《企业会计准则——非货币易》；此外,在无形资产、固定资产和租赁准则中也有涉及.

（二）采用公允价值计量之后由于我国缺乏活跃的市场,公允价值时常难以获得,导致企业在运用公允价值在债务重组、非货币易及投资准则中,出现了利用公允价值操纵利润的现象.因此,在2001年新修订的准则中,绝大多数涉及公允价值的内容被取消.但是,原准则在执行中也出现了一些问题,从而给一些企业利用准则调节利润留下了一定的空间.为了防范问题继续发生,并及时解决已存在的有关问题,财政部决定对原准则进行修订.

（三）随着我国资本市场的发展,股权分置改革的不断推进,越来越多的股票、债券、基金等在交易所挂牌上市,这类金融资产的交易已经形成了较为活跃的市场,为我国应用公允价值创造了必备条件.经过几年的努力,新一轮会计准则于2006年2月15日正式发布,1项基本准则和38项具体会计准则中,公允价值被重新提出,从此,我国会计准则基本达到了与国际会计准则的“实质性趋同”.

二、公允价值在会计实务中运用存在的问题

(一)公允价值的可靠性难以把握

就市场价值而言,相关资产活跃市场的存在是必备的条件.目前来看,证券和产权交易市场等都不成熟,难以真正反映价值,绝大多数资产的公允市价难以获得.虽然也可以运用现值技术等估计公允价值,但现阶段未来流量以及折现率的信息都很缺乏,判断常常具有很大的不确定性,现值的主观估计成分偏大.

(二)公允价值计量实际操作难度大

公允价值表现形式较多,在实务中如何选择使用,如何选取同样或类似资产和负债的市价,如何采用估值技术,这些都是公允价值计量在实际应用中的可操作性问题.

首先,存在活跃市场的资产或负债的公允价值信息获取渠道通畅与否、获取信息及时性都是需要考虑的问题.当前,企业主要是通过经纪商、资产评估机构等获得活跃市场中非货币性资产的公允价值.企业如何建立与这些部门的联系,这些部门如何强化他们的服务功能,另外这些部门所发布的公允价值信息是否滞后于市场信息都直接关系到公允价值的取得.

第二,在公允价值计量中,有许多会计要素如资产和负债在市场上很难找到可供观察的交易,将未来流量按一定的折现率折算成现在的价值的现值计量,往往就成为估计相关即公允价值最重要的技术手段.但因未来流量的金额、时点和货币的时间价值等等都是不确定的,在计量的操作上往往难度很大.

第三,如何在制度安排上建立会计界与资产评估界的联动机制也面临障碍.所有这些问题都在一定程度上制约了公允价值的可操作性.

(三)现实的市场环境复杂多变,公允价值不易取得

现实经济环境复杂多变,交易的公平性难以保证,很多的交易都存在信息不对称的情况.特别是目前我国没有足够活跃的交易市场,会计准则不完善,会计信息失真现象严重；证券市场不发达,证券市场监管不力,流动性不强；要素市场不成熟,市场化程度低；公司治理不完善,导致公允价值很难把握.因此,现实经济环境成为一个公允价值得以广泛应用的制约因素.

三、公允价值在会计实务中运用应该采取的措施

(一)加强市场经济建设,健全市场机制

交易双方自愿进行交易的市场是公允价值得以运用的一个前提条件,因此要深化我国经济的市场化程度,努力构建一个完整、统一、开放,充分竞争的市场,为公允价值的采用创造好的大环境.

(二)各监督部门密切协调,加大监管力度

建立监管部门定期检查制度,扩大稽核人员的队伍,充分发挥证监会、注册会计师、国家审计部门的作用,加大监管力度.首先,通过加强评估工作和审计工作的配套建设,如协调资产评估和会计中对公允价值定义和计量的规范,加强资产评估师的专业技能和职业道德教育,完善对公允价值计量和披露的审计准则和评价标准.其次,加大对会计信息质量、资产评估师的评估质量和注册会计师审计质量的监督检查,完善立法加大对者的惩治力度,改善公允价值会计、评估、审计的执业环境,为公允价值的应用创造良好的条件.

(三)加强诚信道德建设,提高会计人员的专业水平

公允价值的运用较历史成本在技术和人才的方面提出了更高要求,现值技术的应用需要有专业技术高超、诚信的评估师队伍；同时公允价值的计量与核算变得相对复杂,需要高专业水平的会计人才进行会计处理.因此在加强诚信道德建设的同时应完善会计人员的知识结构,提高会计人员的理论素养和知识技能,为公允价值的运用打下坚实的基础.

计量模式改革非一日之功.我们在注重理论发展和实践应用的同时,必须不断加大教育投入,培养具有公允价值观念、懂理论、会实务、职业道德高尚的会计和审计人员.一方面,公允价值应用过程中需要大量的职业判断,要求会计和审计人员不断更新观念,更新知识,尽快熟知公允价值计量属性并掌握对其的具体运用,保证公允价值会计的可靠性.另一方面,公允价值应用中大量不确定因素的使用,为企业利润操纵提供了机会,因此要加强对会计人员和审计人员守法意识和道德的教育,从主观上消除利润操纵的动机.