本站原创【摘 要】套期保值是企业规避风险的重要手段之一,在发达国家已经有较普遍的应用,但在我国则是刚刚兴起.本文结合新的企业会计准则,对期货套保的会计处理进行了研究.首先,本文对期货套保的概念和会计处理进行了分别的介绍,结合实例,详细阐述了公允价值套期、流量套期的应用.然后针对从如何确定预期交易的流量套期、加强对套期保值会计的审计监督以及增加有关会计科目角度对现行套期保值会计准则中存在的问题进行了介绍,最后,在问题基础上,本文提出了相应的对策建议.
【关 键 词】期货；套期保值；会计处理
一、引言
鉴于我国金融市场发展不成熟,有关衍生金融工具的会计理论还不够完善,笔者认为我国套期准则需要不断的借鉴国外经验,并融合我国经济发展特点而不断的加以完善.随着2008年全球金融危机的爆发,以及我国人民币近几年来升值幅度的加快,如何对资产规避风险、保值增值是我国会计人员所面对的重要任务之一.这也更加突显套期保值会计处理的重要性,因此,需要在在相关准则及指南完善的情况下,加大人员素质提高和建立有效的风险管理机制,是实现这一目标的有效途径.
二、套期保值相关概念和会计处理
(一)套期保值的定义
新企业会计准则中规定：“套期保值,是指企业为规避外汇风险、利率风险、商品风险、股票风险、信用风险等,指定一项或一项以上套期工具,使套期工具的公允价值或流量变动,预期抵销被套期项目全部或部分公允价值或流量变动.”从会计准则定义可以看出,套期保值存在的基础是市场的风险存在,而这种风险具有高度的不确定性,预期差异和有利或不利无法有效确定,因此可以通过套期保值来进行风险的转移.
(二)套期保值会计处理
1.公允价值套期
新准则中规定：“公允价值套期,是指对已确认资产或负债、尚未确认的确定承诺,或该资产或负债、尚未确认的确定承诺中可辨认部分的公允价值变动风险进行的套期.”公允价值套期属于特定风险,其会计处理影响到当期的净收益水平.
[例1]2011年1月1日,长城公司为规避所持有存货甲公允价值变动风险,与某金融机构签订了一项衍生工具合同,并将其指定为2011年上半年存货甲变化引起的公允价值变动风险的套期.衍生工具乙的标的资产与被套期项目存货在数量、质次、变动和产地方面均相同.2011年1月1日,衍生工具乙的公允价值为零,被套期项目存货甲的账面价值和成本均为800000元,公允价值是900000元.2011年6月30日,衍生工具乙的公允价值上涨了20000元,存货甲的公允价值下降了23000元.当日,长城公司将存货甲出售,则长城公司的账务处理如下：
(1)2011年1月1日,对存货甲进行套期保值：
借：被套期项目——库存商品甲800000
贷：库存商品——甲 800000
(2)2011年6月30日,套期工具和被套期项目的公允价值均发生变化,并在当日出售了该存货：
借：套期工具——衍生工具乙20000
贷：套期损益20000
借：套期损益23000
贷：被套期项目——库存商品甲23000
借：银行存款877000
贷：主营业务收入877000
借：主营业务成本777000
贷：被套期项目——库存商品甲777000
借：银行存款20000
贷：套期工具——衍生工具乙20000
从上面的会计处理可以看出,由于长城公司采用了套期保值策略,从而规避了存货公允价值变动风险；但由于该项套期还存在着“无效套期损益”3000元,从而会对长城公司当期利润总额产生3000元的影响.因此,从整体来看,由于长城公司对存货甲进行了套期保值,虽然半年中该存货公允价值发生了下降,但仍有97000元的预期毛利额没有产生不利的影响.
2.流量套期
企业会计准则规定：“流量套期,是指对流量变动风险进行的套期.该类流量变动源于与已确认资产或负债、很可能发生的预期交易有关的某类特定风险,且将影响企业的损益.”在新企业会计准则中,流量套期会计处理如果是有效则计入所有者权益,而如果无效,则计入当期损益.
三、现行套期保值会计准则中存在的问题
目前,新会计准则对套期保值进行了全面规范,但由于套期业务的复杂性以及衍生金融工具的不断创新,导致新出台的会计准则中还存在一定的不足,需要不断的加以完善.
如何确定预期交易的流量套期预期交易的流量套期,是指该交易很可能发生,对于该类交易新会计准则对如何进行界定没有进行明确的说明.而对于可以明确进行相关确认为流量套期的预期交易,由于会计准则也没有明确规定确认标准,使得预期执行将依赖于企业的主观判断,而这些主观判断可能导致缺乏公允性,可能成为企业进行盈余管理的手段,同时在审计中,由于缺乏标准问题,而导致增加了相应的审计难度.同时,由于预期交易与未确认确定承诺之间存在一定的联系,当预期交易转为未确认确定承诺时,会计处理方法也随之改变,使套期会计处理将变的更趋复杂,而且这种转换也具有随意性,导致其会计处理业务的公正性值得怀疑,进而导致企业会计信息质量的下降.
套期保值会计准则规范的不明确首先,新会计准则中对公允价值套期和流量套期的分类并不明确,导致难以准确进行两者之间的界定,如：在汇率套期中,对已确定交易事项的汇率套期,由于其既影响了被套期项目的公允价值,又影响了被套期项目的流,所以对是利用公允价值套期还是作为流量套期难以准确把握,由于会计准则没有进行明确说明,而公允价值套期和流量套期两者具有不同的会计处理方法,不同的方法使用可以直接影响套期期间的损益确定.其次,在套期关系确认条件中,该套期预期需要高度有效,这一范围在80%—125%,但会计准则并没有对超过改范围如何处理进行详细的说明,由于套期工具的衍生金融工具,公允价值是不断的变化的,超过有效范围是时有发生,是否立即停止套期处理,还是看其超过该有效范围的频率及其多少来处理,会计准则并没有明确说明.