本站原创【摘 要】自20世纪50年代,关于会计本质起点的理论研究就已经风靡全国,同时在会计研究实践中得到广泛应用.近年来,围绕如何构建我国的会计理论结构体系,又出现了会计价值起点论、会计对象起点论、会计环境起点论、会计假设起点论、会计目标起点论等.在我国,传统的会计理论研究都是以会计本质为起点的,从会计本质开始引发出会计职能、会计对象的研究,本文主要以会计假设和会计目标起点论这个区别于会计本质起点论的这两个方面进行对比分析,本文认为应以会计目标作为会计理论结构的逻辑起点.
【关 键 词】会计本质；会计假设；会计对象；会计环境；会计目标；逻辑起点
本文主要试着对对会计假设和会计目标这两个不同的会计理论起点论进行对比分析,同时我们以会计理论结构逻辑起点的四个必备标准条件进行分析探讨：具有联系会计系统和系统环境的功能；具有联系会计理论与会计实践的功能；具有可知性；能推导论证其他所有抽象范畴.这四条我们认为应该都必须具备.
一、会计假设起点论
1.会计假设是适应社会经济发展的内在要求产生的,并且适合特定的经济环境,同客观经济规律相一致；它揭示了会计同它所依存的不确定性社会环境之间的密切联系,是进行会计活动、开展会计工作的先决条件.故会计假设具有联系会计系统和系统环境的功能.
2.会计假设所包含的具体内容具有客观性,主要表现在它被实践所证实,会计假设可以说是对会计工作的经验总结,正确的经验总结,一旦经过无数次实践的反复检验、修正、完善,就可以成为一般规律.故会计假设具有联系会计理论与会计实践的功能.
会计假设是会计人员为了进行会计实践而对会计环境中的某些事项和现象所作的推断,故会计假设具有联系会计理论与会计实践、联系会计系统和系统环境的功能.
3.会计假设它是会计人员面对变化不定,错综复杂的会计环境当中不确定性所做出的合乎情况的判断、估计,它是进行会计活动,开展会计工作的先决条件,故会计假设具有可知性.
4.会计假设虽然也是一个简单的抽象范畴,它并不能对所有其它的抽象范畴进行推理,如从会计假设并不能推导出会计目标.
结论：将会计假设作为研究起点,不能构成一个逻辑严密、内容完整的会计理论体系.美国从20世纪70年代起开始放弃会计假设作为会计研究起点的这一事实,从另一方面雄辩地说明了会计假设起点论的缺陷.
二、会计目标起点论
会计目标起点论认为,作为一个系统,会计应首先明确目标,没有目标的系统是不可想象的；同时,会计准则只有以一致的目标为基础,才能有用和有效.
（1）会计目标必须通过外部环境予以规定、说明,同时会计受外部环境变化的影响很大,会计目标直接反映着社会经济环境的变化,会计目标是会计环境的需要和会计系统内在本质的统一.会计目标是关于会计系统应达到境地的抽象范畴.它是会计环境对会计系统的要求的反映,也是会计系统满足会计环境的要求的标准,这表明会计目标是沟通会计系统与会计环境的桥梁.
（2）会计理论必须联系会计实践,把会计目标作为理论的逻辑起点,能增强理论对实践的解释指导作用,使理论日趋完善.会计目标在理论上决定了会计系统实现会计目标所需的保证系统,包括会计假设、会计原则和会计方法,从而体现了会计职能和会计本质,在实务上,会计目标引导着会计系统的运行,是会计实践活动的出发点和归宿点,会计系统内部的一切机制如会计运行机制、会计协调机制、会计信息反馈机制等等,都围绕着会计目标而发挥作用,通过优化会计行为来实现会计目标.故会计目标也是联接会计理论与会计实践的纽带.
（3）会计目标以主观要求的形式表现出来,但这种要求必须建立在充分认识会计内在规律,外在条件的基础上,故会计目标具有可知性.
（4）会计目标是理论的直接存在物,任何脱离会计目标而建立的会计理论范畴都不科学,故会计目标能推导论证其他所有抽象范畴.
结论：会计目标符合作为会计研究起点的4个条件.因此以会计目标作为会计研究起点,能够构造符合客观环境需要的前后一贯的,内容完整的会计理论结构.我本人也支持这个观点.