本站原创摘 要：本文分析了高校教育成本核算的现状和存在的问题,针对成本项目设置问题进行了深入的讨论,并提出了自己的看法,以期进一步深化高校教育成本核算理论,实现成本核算的制度化.
关 键 词：教育成本；成本核算；高校
一、高校教育成本的概念
高等学校教育成本,是指高校在教育活动中用来培养学生所耗费的资源的价值,它包括广义教育成本和狭义教育成本两种含义.广义的高校教育成本既包括以货币支出的教育资源价值,也包括教育机会成本.从广义上讲,高校教育成本还包括学生个人成本.狭义的高校教育成本是指高校用于培养学生所耗费的,可以用货币计量的教育资源的价值,不包括资源用于高等教育丧失的机会成本.通过借鉴企业中生产成本的概念,从会计学的角度考虑,本文采用狭义的教育成本概念.
二、高校成本核算现状
1.现实的社会要求和高校的社会定位
我国高等教育体制改革滞后于经济体制改革,现行的《事业单位会计制度》和《高等学校会计制度》是1998年制订的,没有涉及有关运行成本核算的内容.到目前为止,对于高校运行成本核算的研究仍停留在理论层面,尚未建立高等学校运行成本的核算制度.国外高等教育的办学成本研究开始于20世纪60年代的人力资本理论,它是通过办学成本的核算来确定办学投资的收益率.
2.教育成本核算的复杂性
众所周知,办教育要花钱.但是,全国每年需要多少教育经费,却很少有人问津,至于各年级的学生,每年需要多少教育经费,也没有权威机构或权威人士发布,原因在于教育成本核算是很复杂的.在社会主义市场经济条件下,我们不能因为教育成本核算复杂而继续粗放管理,在教育经费短缺的情况下,我们更不应当继续模糊下去,要使有限的教育资源发挥最大的作用,就应当从教育成本核算做起,强化教育成本意识.
3.我国的现阶段的国情
从中国现阶段的基本国情出发,国家不可能包办教育.在各级各类教育阶段实行不同程度的教育成本分担机制,是近年来一项重大的教育改革,方向正确,意义重大.
三、高校成本核算程序
1.确定成本核算对象
由于高等院校培养的学生包括专、本、硕、博等不同学历层次,因而可以通过“约当学生人数”的概念进行核算.可以把本科生作为基本量,其他层次学生按系数折算为约当学生数.用学年总成本除以约当学生数,就可以计算出每学年每个学生负担的教育成本.这就是人们通常说的“生均教育成本”.按照学校教育活动的特点,在计算教育成本时应按各专业、类别、层次的学生作为成本计算对象,编制成本计算单,全面反映各部门的成本、各类学生的教育总成本和单位成本.
生均教育成本＝教育成本总额/在校生折合人数
其中,在校生折合人数＝某学年在校本科生人数＋某学年在校硕士生人数×2＋某学年博士生
人数×3＋某学年在校专科生或成教生(夜大生、函授生)×0.5.
2.确定成本计算期
高等教育成本核算期间是指按成本核算对象确定核算、报告教育成本的周期.我国《高等学校会计制度》规定“高等学校会计年度自公历1月1日起至12月31日止”,但从准确核算教育成本的角度来说,以学期或学年为成本计算期限比较合适,通常是当年8月1日到次年7月31日.但这样会使学校会计制度与政府财政年度不一致,不利于政府对教育经费的年度统计,不过学校可以通过按月来生成财务报表,形成1-12月的公历年度报表,成本计算报表需要通过教育成本核算(包括归集、分配结转等),按照当年8月到次年7月来生成报表,真实地反映教学上所耗费资源的进程.
四、结 论
变革高校现行的会计制度,寻求合理科学的教育成本核算方法,构建严格、规范的教育成本核算体系,是高校管理改革的必然趋势和教育经济学急需解决的理论难题.高校只有增强成本意识,加强成本核算、控制,科学管理,才能管好用好教育资源,以质量生存,以特色发展,不断提高办学的社会效益和经济效益.