对我国具体会计准则的

摘　要：为了强化对市场经济秩序的维护,使市场经济体制更加完善,从而使公众的利益得到有效保障,会计信息质量得到实质性提高.对具休会计准则的作用和我国具体会计准则墓本模式的逻辑结构、层次、构建原则等进行探索,并对我国具体会计准则所应具备的中国特色作了深人的思考与分析.

关 键 词 ：中国特色　会计准则　思考

早期的会计,只限于记账方法和事项处理程序的研究.这是同经济发展的水平相适应的.经济越发展会计越重要,经济发达到较高程度时,会计理论的研究就提到议事日程上来了.

一、会计准则定义

从现代会计理论来看,会计准则是关于价值确认、计量、记录和报告的规范.其中,确认是指对某一种经济业务加以分析判断,是否已经引起了资源和义务的增减变动,从而认定是否能够加以记录并在会计报表中列示,计量所要解决的问题是,确定资源和义务的增减变动以什么样的金额加以记录和列示,记录是指用什么账户和程序加以记录,报告是对账户记录进行整理,确定列报内容和方式.

二、关于具体会计准则的地位和作用问题

中国具体会计准则的地位怎样,其作用是什么这是影响我国具体会计准则目标模式形成的前提.我认为具体会准则的地位和作用必须置于整个会计规范体系中予以体现.我国目前的会计规范体系尚不完善,基本会计准则的实施处于磨合时期,会计准则体系的确定处于借鉴、探索过程,会计人员的素质较低,各种经济法规尚处于完善阶段.所以我国的会计规范体系应由以下四部分构成,即:《会计法》、基本会计准则、具体会计准则、大行业会计制度.由于我国会计准则的制定已有外国经验可资借鉴,所以从高起点着眼先行制定、颁布基本会计准则,而后研究具体会计准则.这就在决定我国具体会计准则的制定必须以基本准则为依据,对各项会计核算业务和会计报告事项作出具体规定,使其处于基本准则统驭之下.又由于具体准则同大行业会计制度之间存在着明显差别,具体准则主要规范企业有关会计事项的确认、计量和报告,并不涉及帐户的设置、使用和帐户处理等问题,所以即使具体会计准则出台,亦难以立即取消大行业会计制度.因此,我国具体会计准则的作用只能是在基本准则和大行业制度之间架一“桥梁”,从而使会计行为的机制约束更为完整.

三、会计准则的制定的原则

1.符合性原则—准则的制定要符合当前中国社会经济发展状况以及近、中期中国社会经济发展趋势的要求,还要符合通行的国际惯例.

2.整体性原则—准则的制定不仅必须满足整个会计规范体系的要求,而且必须适应准则层次安排的需要.既要考虑共性业务特点,又要考虑行业和业务的个性特点,从而提高准则制定的整体科学性.

3.单一性原则—准则的制定应有利于提高会计信息的可比性.因此,它所规定的确认、计量原则及记录报告方法对某一业务而言则只能提供一种确定的方案.

4.简洁性原则—准则制定的表达方式必须简明扼要,条目清晰,以能够说明准则制定目的、准则适用界限、术语定义范围、准则核心所系、最终成果披露、附录所含内容为基准.

四、我国对于会计制度与西方国家的区别

首先,我国不同于西方国家,我们需要具体会计准则在会计规范体系中起桥梁联系作用与规范补充作用,为国家进行有效宏观控制起积极推进作用,我国的具体会计准则在会计规范体系中处于基本准则统驭之下,成为我国系列经济法规的补充.由于它既有技术性,更具有政策性,所以我们在选择具体会计准则目标模式时必须具有中国特色.

其次,从具体准则制定的程序看,西方国家基本按如下程序进行:单项准则一~多项准则一~报表概念结构研究及会计目标观察一~推导会计要素确认、计量理论一~推导各种财务会计及报告准则.而我国目前已有四十余年会计核算的经验和会计理论,且善于借鉴国外的先进会计理论与方法,因此我们在制定程序上可以不同于西方国家,先制定基本准则,而后制定具体准则,从而避免循规蹈矩和时间浪费.

最后,一个国家具体会计准则内容应包含什么,不应包含什么,取决于一个国家社会经济发展的现状和国家宏观政策及有关法规的要求.就我国现实经济状况来看,一些西方国家会计中久已存在的问题我们国家尚未发生,甚至相当长时间内仍无可能发生,这些内容没有必要全盘搬入我国具体会计准则之中,一些我国有而外国没有的会计事项,则必须创造性地载入中国具体会计准则内容之中.一些西方国家在具体会计准则内容的阐述上允许有超然性(主要是受民间制定机构的影响),而我国具体会计准则内容的阐述则只能与国家宏观政策和相应法规要求相符合,不得与现行法律相抵触.

以上说明,制定的具体会计准则,必须具有中国社会主义市场经济特色.

五、对完善我国会计准则的建议

1.要重新认识并处理好会计准则与会计制度之间的关系

虽然《企业会计准则》与《企业会计制度》并存是我国会计规范体系现阶段的主要模式,但会计准则在国际会计界占有更重要的地位,并且国际会计准则委员会也在不断扩大其影响力.纵观全局,以制度来规范行为不符合国际会计界的趋势,会计制度很可能会被准则取而代之.以发展的眼光看,应依照国际规范,围绕会计准则建立统一的会计规范体系.在会计准则具体制定的时候,要弄清国际化与国家化的关系,尽可能削弱国家化、扩大国际化,使会计国家化成为准则制定的前提.

2.加大力度研究与公允价值有关的问题

应当重新评估公允价值计量属性的可靠性、相关性、使用范围和经济效果,并在此基础上提供公允价值概念、计量方法、层次和信息披露等方面的指南,从而有效削弱公允价值在其应用过程中产生的负面效应,最终实现会计信息相关性、可靠性的提升和会计信息功能的强化.

六、结语

随着世界经济的全球化和中国社会主义市场经济体制确立,我国会计同国际会计结合的日益接轨.

我国当前的会计体系处在制度与准则同时发挥效用的状态,会计从业人员一定要严格遵守国家制定的有关会计的法律法规.参考文献[1] 杜静然.演化博弈视角的会计准则变迁诠释[J].经济与管理研究,2012,（2）.[2] 姜英兵,严婷.制度环境对会计准则执行的影响研究[J].会计研究,2012,（4）.