本站原创摘 要 ：在当今经济文明的时代,现代工业给人们带来了不可小觑的时代飞跃,同时也带来了对人们赖以生存的环境的潜在威胁.绩效与会计在企业中是不可分割的,它不仅仅肩负着经济绩效重任,同时也肩负着环境绩效的重任.环境会计是可以综合评估环境绩效、环境活动对企业经济活动影响的一个新学科.本文主要是探讨企业在面临各种不同环境成本时正确的作出界定并确认,根据正确的方法计量,将日常核算纳入企业核算,加强企业成本核算的细化,让企业的管理阶层能够根据更加详尽的报表作出正确的决策.
关 键 词 ：环境成本；环境成本计量；综合绩效
一、 简述
环境会计是以货币为主要计量单位,并且以资源、环境、生态以及会计审计等法规为依据,研究经济发展和生态环境之间密不可分的关系,在资源环境的开发利用过程中,资金的支出收益以及成本费用之间的关联,并且对于一个企业经济活动的影响,综合的评估、合理的计量,总结出环境绩效活动对于企业内部经济活动的一个影响力大小.
现如今,环境问题已经成为全世界人民都需要面对的大问题,因此很多国家与地区开始注重企业的环境保护情况,并且要求企业在经济活动过程中将环境绩效活动纳入企业核算范围.例如在挪威,要求企业在年度报表中必须揭示企业当年的经济活动过程中对于环境造成的影响以及提出的解决方案与措施.世界其他国家地区也在制定法律法规的过程中出台了许多环保法规,例如环境污染严重超标的企业不仅仅需要支付大量的罚金、赔偿金意外,还必须承担国家法规带来的限产限期治理抑或停产的危险.不仅如此,国家制定的法规还将企业的责任环节从产供销环节扩展到后期的废弃物处理以及废弃物再利用环节,加强企业对自身生产过程中带来的环境污染所应肩负的责任,因此环境问题对企业内成本核算产生的影响是不容小觑的.
二、环境成本的内容
研究环境成本是一门新兴的领域,这一领域,国外的一些学者对此做了一定的研究,对于环境成本这块,基本上都有了自己的想法,但是还没有实现统一、明确的定论.
1.环境成本内容在我国的研究概况
南京大学的教授罗国民认为,环境成本是企业的经营活动所消耗的价值与为了恢复生态环境而发生的费用支付.这个定义的出发点是维护生态环境质量.把企业进行生产而造成的环境污染作为了企业环境成本的立足点.这是保护环境的一种定义.但是这种把环境成本的产生仅仅局限于企业经营过程而造成的成本,没有把由于后续使用过程中造成的环境成本计算在内,这就造成了环境成本的定义不完整.
四川大学的教授徐玖平认为,环境成本的造成是某一个会计主体进行经营活动、可持续发展记忆其他活动过程中造成的生态资源成本、资源资源的消耗造成的成本以及企业的的相关的管理活动对环境造成的影响而采取相关防范措施产生的成本.例如,提高和保持空气的质量、处置废物、除去建筑材料与建筑物中的石棉、排除泄露的一些油料、开展环境检查环境审查、开发新的有利于保护环境的产品等各方面的成本.环境成本的内容的涵盖主体被这一提法完整准确的表述了出来.它把企业由于进行防范错吃而造成的环境成本也归入了这个概念,同时,会计的主体地位也强调了,这样一来,环境成本的范围既可以缩小到一些小的法律主体,也可以扩大到大的企业层面.
2.美国对环境成本内容及分类的研究
1995年美国环境保护数把环境成本分为了4类：（a）：传统成本,（b）潜在的隐藏成本,（c）或有成本,（d）形象关联成本
①传统成本：大多是指生产过程中所消耗的所有费用,如：原材料消耗费,人工费,折旧费,（这些消耗大多不好把他纳入环境成本中）
②潜在的隐藏成本：把成本按时间分为事前、事中、事后
③或有成本：是指企业在未来有可能消耗的生产成本和服务成本等
④形象关联成本：是指企业为了提高在客户心中的形象,做的一些宣传、发布的信息、通报的情况以及和以公司有关联群体的沟通所消耗的成本 还包括了企业组织活动的所花费的成本.
美国的的这种成本分类的有几个特点：（1）将未来为企业的生产或服务所消耗的成本不划分在环境成本之中（2）把企业为了提高公众形象所消耗的成本包含在内（3）美国的成本划分细 全面的归纳了企业所需消耗的成本 不过在计量的时候有一定的困难,想或有成本、潜在的消耗不好计量,还有就是企业的传统成本是不是要包含在环境成本核算里面 也是需要探讨的.
三、环境成本的计量方法与会计处理
(一)企业环境成本的计量
公司的环境成本的目标是预防、恢复或赔偿环境损害或活动可能引起的高价值货物或消费,结果的核证.环境成本衡量无障碍,主要分为两类.一个是日常生活实际支出的企业环境费用支出费用的“内部环境这种成本问题更清晰测量是相对容易,很难在某种根据不同特点的事务的区分,采纳了分别在测定方法.另一个企业的经营活动、环境、社会、立法、不存在,在实践中,实际支出环境成本,也就是通常所说的社会成本.这样一种环境中目前费用的若干困难.计量方法建议选择以下几种：
（1）全额计量法.该方针对环境问题专门支付金额的费用都统计入环境成本的方法.主要有两个部分：第一部分用C2来表示,是展开环境研究费用研究、环境管理系统的支出.第二部分用C1来表示,为环境保护、环境风险培训费用、保留、保险、环境、对环境负责的图像的公共关系认证费用、许可证、废水收集系统、环境污染就是一个良好的直接费用.全额计量法计量的环境成本可表示为：Cf 等于Σ C1+Σ C2.
（2）差额计量法.差额计量法一般用在两种情况下：一是投资环保资产,二是采购环保材料.通过差额计量法,计算方法可以是支出总金额减去没有环保功能的同类投资支出的差额,差额部分会每年都计入到环境成本中,采取折旧或者摊销的方式.例如,企业一台拥有环保性能的生产设备,价值1800万元,正因为这种设备有常规的生产和环保两种性能,如果将1800万元统统作为环境的投资来计算的话,分期摊销计入环境成本就非常不妥.如果没有价值1300万元的环保性能的设备市场,就能将前后两者之前的差额500万元看做是这种设备所产生的环境成本.差额计量法计量环境成本的计算公式是：Cd 等于 Σ（Cn Co）.其中,Cn是环保设备的支出,Co是没有环保性能的最先价值,其中的差额就是这种设备所产生的环境成本,每项环境成本的总和就是Cd.差额计量法非常利于企业环境成本计算的准确和合理性的发展.
（3）比例计量法.这层含义是将企业生产经营中大量与环境相关的支出以一定比例进行计量,生产车间的废弃物治理成本、从事环保工作人员的工资等可算在这类支出当中,有计算公式Cp等于Σ Ci×Ri.其中,Ci是环境相关的项目的总成本,Ri是环境成本的比例系数,两者相乘就是这个项目所产生的环境成本.那么各项环境成本的总和就是Cp.这种方法的主要计量过程是：一测算企业内部所有物质和资源的环境负荷,测算的进行重点根据工程的设施,各个部门间产品流程和环境数据,制作流程图.之后,收集整理环境费用的不同类别,分直接费用、部门费用及共同费用.最后就是在此基础上,把整理好的环境费用划给成本部门,最后定为各产品的制作成本.
(二)环境的成本会计核算
为了保障环境的成本核算实际可行,可以使用设置相对应的会计栏目.比如可以设置一个这样的栏目,同时设置它的明细栏目.也可以根据日本对环境成本分类在设置二级栏目,直接减少环境成本的负荷、保全其他环境成本.降低负荷研究的开发成本等,这样可以很好的反映企业环境成本的分配、结转、发生,从而保障企业管理的控制,让使用者清晰的了解环境的支出状况.
“环境成本”栏目是归于损益类会计栏目,环境成本的借方登记本期企业发生成本支出和分配都要计入当期的环境成本中.期末,可以直接将某个产品的成本计算到这个产品中,但是不能把某个特定的产品产生出的成本计算,可以把这部分的成本以一定的数量分配到企业的每个产品中去.在进行处理的时候,可以分为几个类型：
（1）本期发生和本期相对应的支出
环境的成本在发生的时候会借助相对应的栏目,贷记“银行存款”、“原材料”、“工资”等相对应的栏目.
例如：某个纸厂在经营过程中,产生的灰尘、杂质全部都要进行处理,每个月所产生出的费用是1000元,那么该公司的业务财务处理为：
借款：环境成本所降低的负荷成本 1000
贷款：银行存款 1000
（2）本期发生和本期不相关的支出
①假如企业一旦出现某个污染还已经对旁边的环境带来了相关的危害,以后可能还会带来发生的赔偿和治理的责任时,企业可以根据以前的例子或者律师的建议合理预算出环境的费用.准确来说和一般的会计的预算费用处理方法是一样的,每当企业要出现预提成本的时候,借记“环境成本”栏目,贷记“预提费用”栏目,等待实际付款或者结算清楚“预提费用”,贷记“银行存款”等相关科目.
例子：某个造纸厂在经营中,产生出了非常严重的水污染,还严重影响了周围的环境质量,估计还会发生治理的责任,该厂家根据有关专家、律师的意见,在产生污染的时候每月预算6000元用于治理环境,该企业每月对此项业务的账务处理为:
借款：对周围环境造成污染的环境成本 6000
贷款：预算提出的费用 6000
当该家公司实际治理水污染的费用是5000时候,则财务为：
借款： 预算提出费用环境支出 5000
贷款：银行存款 5000
②政府机关在企业实施环保生产运作的过程中起到监督作用或者企业出资由政府联合相关部门共同治理,但是首先应要求企业在污染没有发生前做好防范治理,在联合治理过程中,一般先根据政府环保机关相关部门拟定治理预算及支付方案.如果待摊期在一个会计年度以内,发生时会计账目应为借记“待摊费用一环境支出”,贷记“银行存款”等相关科目,摊销时借记“环境成本”科目,贷记“待摊费用一环境支出”.
当下,理论界对我国环境会计发展缓慢进行了讨论,从研究中总结出了阻碍我们环境会计发展的种种因素.这些因素包括：会计准则制定、会计模式、目标和计量、人才及环境保护意识、成本分配、主体选择、环保立法等八个方面,所以环境会计的发展还任重而道远.（作者单位：华东交通大学经济管理学院）